王麗佳 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討

王麗佳 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大量外資企業(yè)入駐中國(guó)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，當(dāng)今社會(huì)的商品交易已日趨成熟，賒銷成為越來越普遍的一種營(yíng)銷策略。應(yīng)收賬款的確認(rèn)關(guān)系到企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，更直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)的確認(rèn)，不同企業(yè)采用不同方式確認(rèn)應(yīng)收賬款。實(shí)踐表明，我國(guó)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款的過程中存在極大的問題。企業(yè)想要生存，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的有效管理。針對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，基于會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論，本文首先全面闡述了我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理在中普遍存在的問題，其次從內(nèi)部控制和壞賬管理方面對(duì)問題進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效途徑。

賒銷 應(yīng)收賬款管理

一、應(yīng)收賬款及形成的原因

自我國(guó)入世以來，不斷的涌現(xiàn)出越來越多的企業(yè)并發(fā)展壯大。絕大多數(shù)企業(yè)通過選擇各種各樣的銷售方式來增加企業(yè)的銷售額，以謀求企業(yè)利益的最大化。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的全面和財(cái)務(wù)管理是否健全成為衡量一個(gè)企業(yè)強(qiáng)大與否的關(guān)鍵方面。而應(yīng)收帳管則是與銷售收入緊密相連的財(cái)務(wù)指標(biāo)。作為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，根據(jù)不同企業(yè)銷售收入不同的確認(rèn)方式，應(yīng)收賬款形成的原因不盡相同，在賣方市場(chǎng)的企業(yè)當(dāng)中，賣方企業(yè)通差個(gè)容易采取預(yù)售賬款的銷售方式，應(yīng)收賬款收回的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)非常小。而對(duì)于買方市場(chǎng)，賣方在處于被動(dòng)市場(chǎng)的情況下，為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶占市場(chǎng)，多數(shù)企業(yè)只能選擇賒銷的回款方式?？偨Y(jié)應(yīng)收賬款形成的原因可以有兩種，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)以及銷售貨物與貨款回收的時(shí)間差。其中，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是主要原因，企業(yè)為了拿到客戶和達(dá)到擴(kuò)大銷售量的目的，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量，價(jià)格，服務(wù)，廣告等各種手段之外，被迫選擇賒銷賬款。對(duì)于供應(yīng)商來講，銷售商品早但收到貨款晚，于是賬面上產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。[1]

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）普遍存在的問題

在我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的今天，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都處于初期生長(zhǎng)階段，大家似乎為了生存，不擇手段，甚至有些都可以不計(jì)代價(jià)， 各自占領(lǐng)市場(chǎng)的手段各有不同，比方說吉利汽車的低價(jià)占領(lǐng)市場(chǎng)策略，小米的饑餓營(yíng)銷策略等等。有些企業(yè)的管理者盲目看到市場(chǎng)利潤(rùn)而選擇賒銷商品，甚至不顧對(duì)客戶質(zhì)量的嚴(yán)重忽略， 應(yīng)收賬款比例沒有上限，應(yīng)收賬款回款期限很難界定。在市場(chǎng)處于較好狀態(tài)的時(shí)候，企業(yè)可以保持生存下去，而一旦經(jīng)濟(jì)形勢(shì)走向蕭條，應(yīng)收賬款比例過大而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必將不可預(yù)估，以往老板眼中的企業(yè)利潤(rùn)換來一大堆的呆賬壞賬，嚴(yán)重的只能導(dǎo)致破產(chǎn)和清算。可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄至關(guān)重要。

（二）中小企業(yè)中存在的問題

目前，我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)都是改革開放以后發(fā)展起來的，至今，中小企業(yè)的生存和發(fā)展已經(jīng)成為民生經(jīng)濟(jì)的重要部分，并具有越來越重要的實(shí)際意義。與大型國(guó)企和外資相比，中小企業(yè)相對(duì)人員和資金數(shù)量較小，人員管理和財(cái)務(wù)管理較靈活和單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力也相對(duì)薄弱。多數(shù)中小企業(yè)更加看重企業(yè)的銷售利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理混亂，甚至常有會(huì)計(jì)崗位職責(zé)區(qū)分不嚴(yán)格的違法情況。應(yīng)收賬款管理的概念在企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員眼中薄弱，常常使企業(yè)陷入現(xiàn)金流的危機(jī)當(dāng)中。中小企業(yè)與大企業(yè)明顯的區(qū)別之一就是部門少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。極易出現(xiàn)銷售人員只看客戶口頭關(guān)系而松口出貨給買方，貨款可以暫緩，貨款無限期拖欠，難以收回時(shí)，企業(yè)沒有了資金來源，陷入極大的困境。而中小企業(yè)的老板多數(shù)為財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺一味看重高收益，甚至很多在市場(chǎng)低迷，自身處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的時(shí)候會(huì)有賭博的心理，寧愿把自己的貨物作為賭博銷售給買方，心存僥幸，而忘記了理智，導(dǎo)致企業(yè)資金缺乏，生存無力，應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的時(shí)候，只能選擇清算。

（三）上市公司中存在的問題

企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率直接關(guān)系到企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力問題。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高代表企業(yè)收賬速度快，壞賬損失少。上市公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率直接關(guān)系到企業(yè)股利的支付能力。雖然我國(guó)上市公司越來越重視企業(yè)資金的流動(dòng)性管理，但水平仍然有限。目前，很多上市公司財(cái)務(wù)管理都做得很不到位，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和預(yù)警幾乎不做?？赡苡行┴?cái)務(wù)人員只顧按照企業(yè)數(shù)據(jù)輸送給企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)送和總結(jié)財(cái)務(wù)數(shù)字，而忽略了對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)要素的具體分析。甚至把應(yīng)收賬款的責(zé)任退到銷售人員身上，認(rèn)為銷售人員在應(yīng)收賬款即做為企業(yè)的收入，忽略了應(yīng)收賬款應(yīng)該注意的各項(xiàng)問題。如果應(yīng)收賬款比重過大，則企業(yè)資金使用流動(dòng)性面臨困難。如果應(yīng)收賬款時(shí)間過長(zhǎng)，不僅影響企業(yè)的長(zhǎng)期收益，不及時(shí)確認(rèn)壞賬的話，更加無從下手去彌補(bǔ)企業(yè)的損失。還有就是上市企業(yè)屬于社會(huì)集資的企業(yè)，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來抬高企業(yè)不該有的利潤(rùn)以騙取股民的籌資通過關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款也是極易實(shí)現(xiàn)的，不及時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)社會(huì)危害重大。

三、存在問題的分析

（一）內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱

市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天，多數(shù)企業(yè)日趨成熟，內(nèi)部控制已成為企業(yè)管理當(dāng)中耳熟能詳?shù)脑~，內(nèi)部控制是否健全同樣關(guān)系到企業(yè)的生存。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)各方面能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，包括生產(chǎn)正常運(yùn)行，供需達(dá)到平衡，財(cái)務(wù)公平公正合理，并且企業(yè)內(nèi)部之間能夠做到彼此互相監(jiān)督，互相制約，防止權(quán)力傾斜或者徇私舞弊，偷工減料等等。然而，正是因?yàn)閮?nèi)部控制的范圍過廣，許多企業(yè)忽略了應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，并且錯(cuò)誤的只看到應(yīng)收賬款表面上的銷售收入，而忽略了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)所在。如今，我國(guó)的信用機(jī)制并不完善，企業(yè)拖欠賬款的理由可以比比皆是，稍有不慎，就會(huì)出現(xiàn)因管理不善，資金難以收回的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制管理不健全

衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否健全的一個(gè)重要方面就是看這個(gè)企業(yè)的人員職責(zé)是否劃分的明確和清晰。其中，財(cái)務(wù)部門人員職責(zé)是否劃分的清晰也是國(guó)家會(huì)計(jì)法律的要求。應(yīng)收賬款涉及到財(cái)務(wù)和銷售兩個(gè)部門之間的配合。為了擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場(chǎng)，同時(shí)銷售人員為了拿到激勵(lì)政策，賒銷出去的商品被企業(yè)及時(shí)確認(rèn)為收入，然而，對(duì)于企業(yè)催款的工作，財(cái)務(wù)部門和銷售部門卻推三阻四，職責(zé)劃分不清楚，應(yīng)收賬款的賬齡更是不能得到良好的評(píng)估和確認(rèn)，最嚴(yán)重的是無限期的超長(zhǎng)賬齡。

（三）丹東欣泰虛增企業(yè)利潤(rùn)

應(yīng)收賬款比重過大，占用企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比重隨之增大，資金流動(dòng)性差，進(jìn)而影響企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。應(yīng)收賬款中不能回收的部分又被稱為壞賬，壞賬的發(fā)生直接減少了銷售收入，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果企業(yè)不及時(shí)處理壞賬或者存在不正當(dāng)行為，就會(huì)虛夸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。比如丹東欣泰在上市公司的財(cái)務(wù)造假過程當(dāng)中，企業(yè)總會(huì)計(jì)師和公司董事長(zhǎng)及實(shí)際控制人利用會(huì)計(jì)期末外部借款減少應(yīng)收賬款，并于下期初在還款沖回。通過外部借款，自有資金貨偽造銀行單據(jù)來虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送含虛假的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的IPO申請(qǐng)文件中存在虛假數(shù)據(jù)。截至2013年6月30日，虛減應(yīng)收賬款15,840萬元，虛減其他應(yīng)收款5,324萬元，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備313萬元；虛增應(yīng)付賬款2,421萬元；虛減預(yù)付賬款500萬元；虛增貨幣資金21,232萬元，虛增經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額8,638萬元。[2]

四、加強(qiáng)管理的有效途徑

（一）完善和控制結(jié)算方式

要想改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂的現(xiàn)象，首先企業(yè)管理者要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善對(duì)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制工作，對(duì)銷售人員和財(cái)務(wù)人員雙重把關(guān)。必要時(shí)，銷售人員的資金回籠嚴(yán)格與銷售業(yè)績(jī)掛鉤，同時(shí)銷售部門根據(jù)計(jì)劃嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款限額；財(cái)務(wù)人員要求定期與銷售人員和往來企業(yè)對(duì)賬，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款無人管理，無人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。結(jié)算方式控制的很好從很大程度上能證明應(yīng)收賬款管理的事前控制工作做得到位。應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制能有效防止企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）加強(qiáng)往來企業(yè)信用評(píng)級(jí)

為了更好的控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該成立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制小組。風(fēng)險(xiǎn)控制小組除了做到對(duì)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督之外，還負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)客戶進(jìn)行分類，在對(duì)客戶進(jìn)行綜和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，評(píng)定授信和賒銷客戶的質(zhì)量和額度。綜合評(píng)價(jià)客戶需要指定一份嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，包括評(píng)價(jià)該企業(yè)的資金狀況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和所在行業(yè)發(fā)展前景等方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)之外，還要根據(jù)對(duì)方的財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)中關(guān)于償債能力的方面做重點(diǎn)分析。

（三）加強(qiáng)壞賬管理

應(yīng)收賬款的事后管理同樣十分重要。在對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析之后，對(duì)于超期未收回的壞賬，財(cái)務(wù)方面要及時(shí)確認(rèn)壞賬。不能因?yàn)榭吹綁馁~屬于公司的損失而不去確認(rèn)為壞賬，這樣只能導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)虛增，讓管理者看不到企業(yè)的危險(xiǎn)信號(hào)在哪里。

企業(yè)之所以愿意接受應(yīng)收賬款的存在是因?yàn)閼?yīng)收賬款并非伊始就注定是壞賬，所以，壞賬的確認(rèn)與管理顯得尤為重要，企業(yè)不應(yīng)忽略這方面的管理。

五、結(jié)束語

綜上所述，應(yīng)收賬款管理雖然在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中只是微不足道的很小一部分，但是對(duì)于企業(yè)的生存卻起著至關(guān)重要的作用。只有做好應(yīng)收賬款日常工作的各項(xiàng)管理，嚴(yán)格控制壞賬計(jì)提和確認(rèn)，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理向著積極健康的方向發(fā)展。

[1]許世佳，于鵬燕，李瀟.“企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的探討”[J].東方企業(yè)文化,2014(21):305.

[2]“中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（丹東欣泰電氣股份有限公司、溫德乙、劉明勝等18名責(zé)任人員） ”，證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站，〔2016〕84號(hào)，http://www.csrc.gov.cn/pub/zjhpublic/G00306212/201607/t20160712_300557.htm