秦柯

摘要：近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)數(shù)量和類型越來(lái)越多，而財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題也是越來(lái)越嚴(yán)重，不僅影響了公司自身的信譽(yù)，也嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)的具體實(shí)際情況，剖析了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的動(dòng)因，并有針對(duì)性的提出了一些防范治理對(duì)策。本文認(rèn)為，造成我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因是多種多樣的，既有公司治理結(jié)構(gòu)不完善和企業(yè)、會(huì)計(jì)人員利益沖突的內(nèi)部原因，也有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷、外部監(jiān)督治理不強(qiáng)等外部動(dòng)因。因此，本文建議通過(guò)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)督和強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等途徑來(lái)治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；行為原因；治理對(duì)策

財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，故意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行報(bào)錯(cuò)或忽略，來(lái)欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭到損失的行為。

所以，如果不對(duì)目前越來(lái)越多且越來(lái)越嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國(guó)的資本市場(chǎng)。文章分析了財(cái)務(wù)舞弊的行為原因和治理對(duì)策，對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范資本市場(chǎng)，建立有效的預(yù)警機(jī)制有著重要意義。

一、財(cái)務(wù)舞弊行為原因

（一）利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)原因

經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部動(dòng)因和根源，利益是個(gè)人和社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，財(cái)務(wù)舞弊所產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的成本，這也是為什么國(guó)際上在財(cái)務(wù)舞弊規(guī)范程度越來(lái)越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。

1.企業(yè)利益

在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國(guó)家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關(guān)系，也存在矛盾的關(guān)系。企業(yè)獲得生存的物質(zhì)基礎(chǔ)是利潤(rùn)，國(guó)家取得發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收，經(jīng)濟(jì)利益的分配則是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中企業(yè)與國(guó)家之間存在的最大矛盾。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國(guó)家稅收的目的就隱瞞收入，來(lái)變形的增加自己的利益。

2.管理者個(gè)人利益

管理者在管理企業(yè)時(shí)更加注重個(gè)人利益。他們可能會(huì)因?yàn)橐ㄟ^(guò)業(yè)績(jī)考核或股票增加來(lái)主導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊。因?yàn)槟壳暗纳鲜泄局饕且勒肇?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核公司的財(cái)務(wù)，只要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的好，公司管理者就會(huì)受益的更多，社會(huì)地位也會(huì)逐步上升。相反，若是財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑，管理者利益就會(huì)一同減少，這時(shí)，管理層人員就會(huì)千方百計(jì)的增加業(yè)績(jī)，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時(shí)，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不完善直接導(dǎo)致了包括股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很大機(jī)會(huì)。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在證券市場(chǎng)上，上市公司的財(cái)務(wù)的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關(guān)系到上市公司在金融市場(chǎng)上能夠籌資到多少的資金，而提升股價(jià)有助于上市公司價(jià)值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關(guān)利益方以及員工獲得好處。股票的價(jià)格主要是由每股收益率和市場(chǎng)盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會(huì)通過(guò)使用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.董事會(huì)疏于管理

董事會(huì)是公司權(quán)利的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在確保業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可靠性方面，有效的董事會(huì)能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會(huì)不重視相關(guān)控制，態(tài)度不端正，嚴(yán)重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠(chéng)信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權(quán)力，就形同虛設(shè)。

3.監(jiān)事會(huì)監(jiān)督弱化

監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性，但目前的大部分監(jiān)事會(huì)成員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和能力，不能很好地履行職責(zé)，并且公司的監(jiān)事會(huì)大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權(quán)力經(jīng)常與自身利益沖突，并沒(méi)有真正的達(dá)到獨(dú)立，因而監(jiān)事會(huì)監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認(rèn)認(rèn)真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權(quán)。

（三）外部原因

1.外部監(jiān)管不力

在我國(guó)，主要是財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，他們的作用都是及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并進(jìn)行適當(dāng)處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓(xùn)，以后不再違反相關(guān)規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對(duì)大部分公司的舞弊當(dāng)事人不足以留下深刻的教訓(xùn)，也起不到震懾和警告的作用。

（1）法律監(jiān)督薄弱

近些年來(lái)我國(guó)為規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì)計(jì)核算、完善會(huì)計(jì)信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績(jī)。但法律仍不夠完善，行政處分對(duì)于某些公司和個(gè)人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有太多的約束力，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊的得到的利益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有從根本上解決。

（2）企業(yè)外部監(jiān)督不健全

政府在制定政策方面往往也過(guò)多的考慮自身的利益，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)高度一致的時(shí)候，地方政府就會(huì)對(duì)企業(yè)大力支持，往往會(huì)放松對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊行為，也會(huì)選擇包庇和隱瞞，來(lái)牟取利益。

2.會(huì)計(jì)制度不健全

雖然我國(guó)資本市場(chǎng)近些年發(fā)展迅速，較改革開(kāi)放前后有著巨大的進(jìn)步，但真正公平的公允價(jià)值在某些情況下依然難以獲取，會(huì)計(jì)制度依舊不夠健全，這一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，如果財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，并且業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會(huì)很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)，從而違反了實(shí)事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

二、治理對(duì)策

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是財(cái)務(wù)舞弊能夠進(jìn)行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)治理就顯得尤為重要。

1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國(guó)的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權(quán)分化嚴(yán)重的問(wèn)題，股權(quán)掌握在大多數(shù)人的手中，造成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先就是要打破這種“一股獨(dú)大”的持股比重，營(yíng)造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，構(gòu)建多元化的控股結(jié)構(gòu)，并將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)，使各個(gè)層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

2.完善董事會(huì)制度

董事會(huì)是連接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方面的橋梁，但目前我國(guó)公司的董事會(huì)并沒(méi)有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進(jìn)一步的完善董事會(huì)制度，建立董事委員會(huì)及獨(dú)立董事會(huì)，提高董事會(huì)的專業(yè)水平，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，抑制大股東濫用職權(quán)的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職責(zé)

為了保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效進(jìn)行，首先應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)力。同時(shí)采用公開(kāi)公正的方法，使監(jiān)事會(huì)的所有成員都由真正的股東大會(huì)選出，且監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)和薪酬由股東大會(huì)決定，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。提高監(jiān)事會(huì)成員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)水平，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任感，在實(shí)際操作中公平公正的落實(shí)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。

（二）完善外部監(jiān)督

為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應(yīng)真正擔(dān)起約束企業(yè)行為的責(zé)任，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。

1.強(qiáng)化法律監(jiān)督

健全的法律制度是防范財(cái)務(wù)舞弊的基本保證，但我國(guó)相關(guān)方面的工作做得并不完善。相關(guān)配套的法律可使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性，既能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，也能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

2.健全企業(yè)外部監(jiān)督

社會(huì)外部審計(jì)是防范舞弊的一個(gè)有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，實(shí)行政企分開(kāi)，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。二是要加強(qiáng)政府審計(jì)部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)在維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序、增加投資者的信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性上起著重要作用。

（三）完善會(huì)計(jì)制度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)提供應(yīng)當(dāng)遵守的操作和具體的處理方法，細(xì)化準(zhǔn)則的要求，完善準(zhǔn)則的指南，大力約束企業(yè)處理財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等行為。及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財(cái)務(wù)舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的地帶，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育，促使會(huì)計(jì)人員的思想水平不斷提高，樹(shù)立"誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺(jué)抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會(huì)計(jì)界公平、公正、誠(chéng)信、良好的會(huì)計(jì)職業(yè)形象。

導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長(zhǎng)的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須注意對(duì)多種措施的綜合應(yīng)用。舞弊行為作為國(guó)際范圍內(nèi)的一個(gè)老問(wèn)題，在我國(guó)資本市場(chǎng)上也經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會(huì)計(jì)人和社會(huì)其他各界人士的長(zhǎng)期共同努力。但隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的不斷成熟和市場(chǎng)化程度的不斷提高，舞弊現(xiàn)象將會(huì)越來(lái)越少，企業(yè)想要進(jìn)行舞弊也越來(lái)越困難。所以我們要相信在社會(huì)誠(chéng)信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財(cái)務(wù)舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會(huì)還給會(huì)計(jì)一片凈澈的天空。

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（作者單位：鄭州大學(xué)）