付斌

摘要：破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它是企業(yè)會(huì)計(jì)的破產(chǎn)清算過程和結(jié)果的反映。眾所周知，2008年，以美國次貸危機(jī)為開端，快速引發(fā)了一場(chǎng)全球性金融危機(jī)，導(dǎo)致大量企業(yè)破產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，我國企業(yè)也收到了一定沖擊。在日益激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)對(duì)資源的有效配置和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的調(diào)整十分重要，出現(xiàn)將會(huì)十分頻繁，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的肯定結(jié)果，是世界經(jīng)濟(jì)的必然現(xiàn)象。任何企業(yè)都有面臨破產(chǎn)的可能，這是事物發(fā)展的必然規(guī)律，因而引起的企業(yè)清算是一個(gè)具體但又不同于日常核算的會(huì)計(jì)過程。在我國，目前還沒有一套完善的破產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)《破產(chǎn)法》等法律的相關(guān)部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這使得破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，給破產(chǎn)清算工作造成阻礙。本文首先簡要闡述了破產(chǎn)及破產(chǎn)清算相關(guān)涵義、內(nèi)容以及研究的意義，再對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算進(jìn)行一定說明，最后重點(diǎn)研究了企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)存在的相關(guān)問題以及為了解決各種問題提出的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)兼并；破產(chǎn)清算

一、破產(chǎn)及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)概述

（一）破產(chǎn)的涵義

破產(chǎn)是指當(dāng)破產(chǎn)人的全部資產(chǎn)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)的時(shí)候，各債權(quán)過一定的法律程序?qū)⑵飘a(chǎn)人的全部資產(chǎn)平均受償，從而使破產(chǎn)人能力范圍以外的債務(wù)得到免除。破產(chǎn)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的，目前破產(chǎn)清算現(xiàn)象普遍存在，增強(qiáng)在破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)方面的管理，對(duì)維護(hù)債務(wù)人，債權(quán)人的合法權(quán)益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序地發(fā)展完全迫切。

（二）破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的涵義

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊分支，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法的根底上和與其相關(guān)破產(chǎn)法律制度的束縛下，對(duì)破產(chǎn)清算過程中的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映和監(jiān)督的一種程序和方法。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)存在的問題分析

（一）清算小組人員構(gòu)成欠合理，清算工作效率低

《破產(chǎn)法》的相關(guān)條例中明確指出，人民法院應(yīng)自破產(chǎn)宣告之日其成立清算小組，清算人員由人民法院從企業(yè)上級(jí)主管部門、政府和財(cái)政等有關(guān)部門和專業(yè)人員中指定。雖然人民法院起著監(jiān)督的作用，但是這種成員結(jié)構(gòu)的合理性有待加強(qiáng)，具體體現(xiàn)在：

首先，不利于人民法院對(duì)破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。具體表現(xiàn)為同級(jí)法院與同級(jí)政府有關(guān)部門難以協(xié)調(diào)合作，再加上人民法院的“領(lǐng)導(dǎo)”對(duì)某些政府官員未免有用，使法院的監(jiān)督和指導(dǎo)職能不能完全發(fā)揮出來。

其次，清算小組的公正性會(huì)被大打折扣、債權(quán)人的利益難免會(huì)收到損害。具體表現(xiàn)在：政府官員也就是通常我們說的公務(wù)員，其本職工作是行政管理方面的工作，并不在清算組領(lǐng)取報(bào)酬，難以做到全心全力投入；而且當(dāng)在面臨某些敏感問題和強(qiáng)權(quán)的時(shí)候，他們很可能會(huì)為了自我保護(hù)而忘了做到“公私分明”。

再有一點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)和工作能力對(duì)工作效率有極大的決定性作用。組成清算組的某些人員本身職業(yè)素質(zhì)并不高，也沒有豐富清算工作經(jīng)驗(yàn)，致使清算工作中難以大刀闊斧的開展，某些清算人員工作責(zé)任心也不強(qiáng)，致使清算工作速度緩慢，導(dǎo)致清算工作難以在短時(shí)間內(nèi)完成，最終造成清算成本和費(fèi)用遠(yuǎn)超預(yù)算的惡果。

（二）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清查、評(píng)估、變現(xiàn)過程不完善

首先，存在“無效行為”轉(zhuǎn)出、藏匿的資產(chǎn)，導(dǎo)致清查工作進(jìn)行艱難。某些破產(chǎn)企業(yè)為了逃避高額債務(wù)，在破產(chǎn)宣告前，會(huì)絞盡腦汁想方設(shè)法地轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，清算組工作人員一不小心就會(huì)低估企業(yè)的資產(chǎn)，更有甚者達(dá)到無產(chǎn)可破的地步。

其次，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在評(píng)估、變現(xiàn)過程中的公正性和權(quán)威性不足。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是保障債權(quán)人利益的關(guān)鍵，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值管理，直接影響破產(chǎn)債務(wù)的清償，即與債權(quán)人的利益息息相關(guān)。

最后，針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、土地轉(zhuǎn)讓使用權(quán)等的處理過于籠統(tǒng)和忽視。

（三）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的相關(guān)管理制度欠缺

《破產(chǎn)法》的終極目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)在全體債權(quán)人之間的公平清償。明確界定破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)范圍，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配前保護(hù)、管理好破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)就成為《破產(chǎn)法》首先應(yīng)當(dāng)予以明確規(guī)定的問題。

經(jīng)過對(duì)資料分析和相關(guān)企業(yè)破產(chǎn)清算工作過程的查看，我國大部分企業(yè)對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理情況并不十分樂觀，一旦企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序并停止正常的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)的資產(chǎn)尤其是企業(yè)的設(shè)備、廠房等的管理也跟著被叫停，這樣做的后果可想而知。

（四）清算費(fèi)用的預(yù)提、支付無節(jié)制，導(dǎo)致了破產(chǎn)成本的提高

破產(chǎn)費(fèi)用即破產(chǎn)所需的成本，是企業(yè)在被宣告破產(chǎn)的前提下，在破產(chǎn)案件辦理的過程中，清算組為了管理、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際上應(yīng)當(dāng)優(yōu)先從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中撥付出來，但是法律上并沒有對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例具體規(guī)定，費(fèi)用的開支也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)清算相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制也并不完善，使有些清算小組成員有空可鉆，對(duì)清算費(fèi)用的使用也毫無節(jié)制，最終導(dǎo)致破產(chǎn)成本的提高，達(dá)不到進(jìn)行破產(chǎn)清算的預(yù)期結(jié)果。

（五）破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在一定缺陷

破產(chǎn)企業(yè)之所以加“破產(chǎn)”二字就表示它與一般企業(yè)有著許多不一樣的地方，而針對(duì)不同類型的破產(chǎn)企業(yè)，其相關(guān)者也具有一定的層次性和獨(dú)特性，他們相互之間的約束和作用也有所不同，所以在具體治理結(jié)構(gòu)上也有獨(dú)到之處，最終引起破產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象和披露內(nèi)容等方面表現(xiàn)出很大的特殊性，這個(gè)特殊性是破產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的披露方面存在著一定的缺陷。主要表現(xiàn)為破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)象的非多元化和會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的終極性與對(duì)企業(yè)進(jìn)行重整的非統(tǒng)一性。

三、對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)相關(guān)問題的解決對(duì)策

不同類型的企業(yè)此起彼伏，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算行為對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。

建立職業(yè)性的清算人隊(duì)伍，提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

人的因素在處理一切事物中都是一個(gè)關(guān)鍵因素，破產(chǎn)清算工作自然也不例外。具體方法如下：

第一，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，既要提高與債務(wù)人有關(guān)的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，也要提高與債權(quán)人有關(guān)的會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。具體來看，針對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)人員的工作收益對(duì)象，要求其應(yīng)具備相應(yīng)的談判技巧、和解協(xié)議制定的方法及原則、最大限度的使企業(yè)得以整頓的能力等業(yè)務(wù)素質(zhì)；債權(quán)人的會(huì)計(jì)人員本職工作是要維護(hù)各債權(quán)人的合法權(quán)益，因此應(yīng)該熟讀破產(chǎn)法律知識(shí)并應(yīng)用得當(dāng)，能較快找出破產(chǎn)企業(yè)之所以被依法宣告破產(chǎn)的原因以及能提出有效建議使債權(quán)人利益達(dá)到最大化。綜上所述，可以設(shè)立必要的職業(yè)技術(shù)規(guī)范，通過專業(yè)的短期培訓(xùn)使之掌握相關(guān)的職業(yè)理念和技能。

第二，提高清算人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算人工作的核心目標(biāo)是在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提條件下、使債權(quán)人的債權(quán)受償比例得到有效提高。清算人的財(cái)務(wù)管理知識(shí)是否全面、是否熟悉清算工作的專門知識(shí)和是否具有豐富的清算工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)清算工作的有效開展十分重要，因此許多國外企業(yè)通常會(huì)選擇律師或會(huì)計(jì)師來負(fù)責(zé)相關(guān)破產(chǎn)清算工作。

第三，提高清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是能熟悉并能合理合法的運(yùn)用有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的知識(shí)，保障破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作的順利完成，不至于使破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的目標(biāo)得不到順利完成。

四、結(jié)論

我國已發(fā)展成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，國民生產(chǎn)總值（GNP）與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）逐年增長，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有目共睹。前文也提到，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)，而企業(yè)破產(chǎn)清算是每個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可能回避的問題。本文不僅對(duì)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)相關(guān)涵義 、內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理方法、步驟及有關(guān)的處理程序等方面進(jìn)行了淺談，更重點(diǎn)分析了破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)出現(xiàn)的一些問題并對(duì)其進(jìn)行了思考?？偟恼f來，正確認(rèn)識(shí)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用并把握其特殊性，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)控制，保障破產(chǎn)企業(yè)資金的安全十分重要。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫娟.關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)相關(guān)問題的思考[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2009，3.

[2]趙紹桂.對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的探討[J].財(cái)會(huì)園地，2009，2.

[3]竇蔚.把握破產(chǎn)清算界限預(yù)防企業(yè)破產(chǎn)[J].財(cái)政監(jiān)督，2010（18）.

[4]陳吉先.承辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的體會(huì)與建議[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010（2）.

[5]楊志堅(jiān)，樊國華.經(jīng)濟(jì)法[M].南京大學(xué)出版社，2011：71-72.

（作者單位：貴州航天職業(yè)技術(shù)學(xué)院）