張歡

摘要：本文從探討高校內(nèi)部控制對崗位設(shè)置的基本要求入手，對交叉復(fù)核制、綜合柜員制以及傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制在種崗位設(shè)置方法進(jìn)行了比較研究，重點(diǎn)分析了各自的優(yōu)勢與不足。在此基礎(chǔ)上，對高校在應(yīng)用交叉復(fù)核制設(shè)置崗位的實(shí)務(wù)方面提出相應(yīng)的建議與對策。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；交叉復(fù)核；崗位設(shè)置

崗位交叉復(fù)核作為崗位設(shè)置制度，曾于90年代中期在人民銀行內(nèi)部試點(diǎn)過，不少支行嘗到了甜頭，同時(shí)也總結(jié)了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。2008年左右，崗位交叉復(fù)核又被人民銀行應(yīng)用于防范和化解國庫資金安全問題，起到了關(guān)鍵性的作用。當(dāng)前，全國各高校面臨財(cái)務(wù)工作量日益倍增，人員編制卻相對緊缺，于是紛紛再次嘗試這種崗位設(shè)置方法，以期實(shí)現(xiàn)“節(jié)約人員、嚴(yán)格內(nèi)控、提高效率”的目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制對崗位設(shè)置的基本要求

（一）文件精神及執(zhí)行要求

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]4號(hào)）文件已于2014年1月1日施行。文件要求：首先，高校作為事業(yè)單位必須按照內(nèi)部控制原則的基本原求，實(shí)施不相容崗位分離，即確?！盎ハ嘀萍s，互相牽制”。其次，各高校必須確保關(guān)鍵崗位配備具有一定級(jí)別、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員。最后，各高校應(yīng)確保崗位設(shè)置能夠以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，防范重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，堵住漏洞，確保資金安全。

（二）崗位設(shè)置應(yīng)考慮的主要問題

首先，要確保財(cái)會(huì)[2012]4號(hào)文件和其他相關(guān)法律法規(guī)，比如《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定和要求，不管高校（作為事業(yè)單位）財(cái)務(wù)部門的人員多么緊張，都不能以犧牲內(nèi)部控制為代價(jià)。其次，應(yīng)確保高校財(cái)務(wù)部門每個(gè)工作崗位的工作量不能超出人員正常的基本負(fù)荷，不搞“疲勞駕駛”。最后，確保高校財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置能夠使得每個(gè)工作崗位的財(cái)務(wù)工作人員能起到相互監(jiān)督，相互提醒，防范錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的作用。

（三）具體執(zhí)行上，原則性與靈活性相結(jié)合

首先，高校財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置必須讓每個(gè)財(cái)力人員的工作量相對飽滿和均勻，不能出現(xiàn)“做的做死，閑的閑死”的現(xiàn)象。其次，各高校財(cái)務(wù)部門可以在崗位設(shè)置時(shí)交替使用經(jīng)辦復(fù)核制、綜合柜員制和交叉復(fù)核制，在確保工作效果和效率的前提下靈活選擇。最后，各高校應(yīng)在確保內(nèi)部控制底線得以保證的基礎(chǔ)上，在節(jié)約人員使用的同時(shí)進(jìn)一步提高工作效率。

二、傳統(tǒng)經(jīng)辦復(fù)核制、綜合柜員制與交叉復(fù)核制的比較

（一）傳統(tǒng)經(jīng)辦復(fù)核制的優(yōu)缺點(diǎn)

傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制的主旨是將經(jīng)辦崗位與復(fù)核崗位分離，以“雙人辦公，雙人眼同”為原則，經(jīng)辦與復(fù)核的工作內(nèi)容基本相同，復(fù)核人是在獨(dú)立于經(jīng)辦人主觀意識(shí)的基礎(chǔ)上完全重復(fù)經(jīng)辦做事的全過程，將工作結(jié)果與經(jīng)辦工作經(jīng)果進(jìn)行比較，察看經(jīng)辦的工作程序和結(jié)果是否存在不當(dāng)之處，從而起到檢查出差錯(cuò)，防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。這種崗位設(shè)置辦法的機(jī)理是：復(fù)核人完全獨(dú)立于經(jīng)辦做事，不受其干擾，將自己的工作結(jié)果與經(jīng)辦的工作結(jié)果比較。如果發(fā)現(xiàn)不一致，運(yùn)用職業(yè)判斷是復(fù)核人的差錯(cuò)還是經(jīng)辦人的差錯(cuò)。由于復(fù)核人員的級(jí)別和職稱一般高于經(jīng)辦人，工作經(jīng)驗(yàn)也多于經(jīng)辦人，所以在大多數(shù)情況下往往是經(jīng)辦人的失誤。接下來復(fù)核人將倒查經(jīng)辦人錯(cuò)誤的原因，告知經(jīng)辦人員并進(jìn)行糾正。所以，這種崗位設(shè)置辦法的優(yōu)點(diǎn)是復(fù)核人員防堵漏洞的成功率很高，而且能夠讓經(jīng)辦人一心投入經(jīng)辦業(yè)務(wù)，總體的工作效率也較高。而這種崗位設(shè)置辦法的缺點(diǎn)是，必須使用2個(gè)或2個(gè)以上工作人員，而且由于經(jīng)辦人和復(fù)核人在重復(fù)同樣的工作，會(huì)耽誤較低多的工作時(shí)間。

（二）綜合柜員制的優(yōu)缺點(diǎn)

綜合柜員制主要是廣泛地應(yīng)用于商業(yè)銀行，也適用于電信、移動(dòng)營業(yè)廳等類似的工作崗位。該崗位設(shè)置辦法的核心是統(tǒng)一經(jīng)辦和復(fù)核兩個(gè)崗位，同時(shí)也統(tǒng)一了會(huì)計(jì)與出納兩種業(yè)務(wù)職能。所有工作和流程由柜員（責(zé)任人）自行經(jīng)辦和復(fù)核，并對自己的工作承擔(dān)100%的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。這種崗位設(shè)置方法的主要思想是：在原有的經(jīng)辦復(fù)核制下，經(jīng)辦人做一遍后，即使復(fù)核人再做一遍也不能保證100%無差錯(cuò)，因?yàn)槿丝倫鄯赶嗤腻e(cuò)誤。所以，只要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)都由責(zé)任人（綜合柜員）一人完全承擔(dān)，那么他“一人做事一人當(dāng)”，就可以從時(shí)間上提高工作效率?？梢钥闯?，這種崗位設(shè)置的辦法是目的主要是節(jié)約工作時(shí)間，提高工作效率。而這種崗位設(shè)置的辦法的缺點(diǎn)是：當(dāng)綜合柜員做事時(shí)信心不足，就會(huì)出現(xiàn)他自己一個(gè)人邊做事邊不停地自我檢查，反而導(dǎo)致時(shí)間上得不到節(jié)約，甚至比傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制更慢。所以，要使綜合柜員制使用的時(shí)間比經(jīng)辦復(fù)核制少，就必須配備工作效率高，接受過高強(qiáng)度訓(xùn)練和培訓(xùn)的、工作差錯(cuò)少的優(yōu)質(zhì)柜員。這樣一來，工資和資金的費(fèi)用就會(huì)升高。

（三）交叉復(fù)核制的優(yōu)缺點(diǎn)

交叉復(fù)核制的主旨是將工作量不夠飽滿的、傳統(tǒng)經(jīng)辦復(fù)核制中的人員挑選出來，兼任獨(dú)立于本職工作之外的其他經(jīng)辦崗位或復(fù)核崗位。這種崗位設(shè)置辦法的初衷是達(dá)到“嚴(yán)格內(nèi)部控制、節(jié)約人員配置、提高工作效率”的目的。交叉復(fù)核制的優(yōu)點(diǎn)是：一是節(jié)約人員使用數(shù)量。以前出現(xiàn)在教科書中的節(jié)約人員例子有，出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)不能相互交叉，但是為了節(jié)約人員使用，出納員可以兼職固定資產(chǎn)卡片賬的管理。因此，交叉復(fù)核制的思想就是順著這個(gè)思路，讓工作量不夠飽滿，工作時(shí)間還有富余的財(cái)務(wù)人員在自己做好原來工作的基礎(chǔ)上，再兼任一個(gè)與自己工作完全獨(dú)立的另一項(xiàng)工作的經(jīng)辦人員崗位或復(fù)核人員崗位。二是提高工作效率。當(dāng)每個(gè)財(cái)務(wù)工作人員的工作由于交叉復(fù)核制的實(shí)施而充實(shí)起來后，每個(gè)人做事就會(huì)安排得當(dāng)和緊湊，整個(gè)財(cái)務(wù)部門的工作就都會(huì)被定時(shí)定點(diǎn)，按時(shí)完成。這樣一來，在交叉復(fù)核的過程中，每個(gè)人都按時(shí)做事，按時(shí)復(fù)核，如此一來就進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部控制，使得整個(gè)財(cái)務(wù)部門的工作效率也得到全面提高。交叉復(fù)制制的缺點(diǎn)是，如果設(shè)置的工作流程不合理，將直接導(dǎo)致部分人員工作量過大，使得一些關(guān)鍵性工作崗位的工作過程和風(fēng)險(xiǎn)防范流于形式，喪失了實(shí)施交叉復(fù)核制意義，使得一切投入都將得不償失，內(nèi)部控制到頭來也是形同虛設(shè)。

三、建議與對策

（一）確保內(nèi)部控制要求是崗位設(shè)置改革的底線

內(nèi)部控制的主旨是盯住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。在崗位設(shè)置方面，其主要手段是執(zhí)行不相容職務(wù)分離原則。在這種要求下，綜合柜員制一般不適用于高校這樣的行政事業(yè)單位。另外，財(cái)會(huì)[2012]4號(hào)文件也明文要求，對于關(guān)鍵性的崗位要保證配備具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)、級(jí)別和專業(yè)技術(shù)職稱的人員。這樣一來，傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制從表面上看，是十分符合文件精神的。但是，如今各高校財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)工作十分龐雜，隨著學(xué)校的發(fā)展，各種業(yè)務(wù)的工作量都在成倍增長。如果高校財(cái)務(wù)部門的每項(xiàng)工作設(shè)置經(jīng)辦和復(fù)核兩個(gè)崗位，那么按照現(xiàn)在各高?，F(xiàn)有的人員編制去設(shè)置工作流程，從人數(shù)上看是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而如果大量地采用交叉復(fù)核制，又會(huì)產(chǎn)生擊穿內(nèi)部控制底線要求的風(fēng)險(xiǎn)。因此，任何時(shí)候在崗位設(shè)置上都不能以犧牲內(nèi)部控制為代價(jià)。

（二）交叉復(fù)核應(yīng)配合其他崗位設(shè)置方法靈活應(yīng)用，取長補(bǔ)短

綜合柜員制不僅適用于商業(yè)銀行等企業(yè)，在高校財(cái)務(wù)部門的出納崗位上，也是完全可以嘗試綜合柜員制的。比如，在往來收入和非稅收入的現(xiàn)場收費(fèi)開票崗位上，就可以應(yīng)用綜合柜員制，模仿銀行綜合柜員的操作辦法，由一名出納員同時(shí)完成收款、開具往來收入票據(jù)和《非稅一般繳款書》的工作。這種就統(tǒng)一了經(jīng)辦、復(fù)核，起到了良好的綜合作用，節(jié)約了人員，也提高了效率。

傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制仍可以通過改造一下，用于高校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算崗位和財(cái)政授權(quán)支付憑證的打票崗位上。比如，對于現(xiàn)場報(bào)銷的會(huì)計(jì)核算部門，可以采用“丁”字形的經(jīng)辦復(fù)核模式：兩邊各一個(gè)經(jīng)辦人員，中間只用一個(gè)復(fù)核人員的崗位設(shè)置。這樣就可以同時(shí)開兩個(gè)業(yè)務(wù)窗口收原始憑證審核記賬，而中間復(fù)核崗位的復(fù)核人員復(fù)核后只負(fù)責(zé)出具《財(cái)政授權(quán)支付憑證》。而對于目前部分高校已經(jīng)采用了最新的網(wǎng)上支付令進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和支付的高校，其財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)報(bào)銷崗位上仍可保留傳統(tǒng)的經(jīng)辦復(fù)核制進(jìn)行安排。

在高校財(cái)務(wù)工作中，非稅收入管理工作范圍較大，涉及編制應(yīng)收款，非稅執(zhí)收，非稅收入上劃等多個(gè)業(yè)務(wù)流程和工作崗位。高校財(cái)務(wù)部門正好可以推行交叉復(fù)核制來進(jìn)行崗位設(shè)置安排。例如，編制學(xué)費(fèi)應(yīng)收款的復(fù)核人員，在復(fù)核經(jīng)辦人員編制的應(yīng)收款的基礎(chǔ)上，可以同時(shí)兼任復(fù)核上劃非稅收入的經(jīng)辦人員的復(fù)核人員。那么，他就是在非稅收費(fèi)崗位收款經(jīng)辦人員開具用于上劃非稅收入的《非稅一般繳款書》后，對開票金額、收費(fèi)項(xiàng)目、票號(hào)進(jìn)行復(fù)核的復(fù)核人員。注意：這種交叉復(fù)核一般是由一個(gè)級(jí)別、職稱較高或工作經(jīng)驗(yàn)較多的人員兼任兩個(gè)以上的復(fù)核崗位。每一項(xiàng)復(fù)核工作的工作量不大，因?yàn)樗鼈冎饕且环N“形式上”的復(fù)核，而非“實(shí)質(zhì)性”的復(fù)核。也就是說，這種“形式上”復(fù)核一般只須關(guān)注票據(jù)或單據(jù)的形式、要素和要件的完整性、合法性、記賬是否正確，即只抓“最關(guān)鍵、最核心”的問題（比如金額總數(shù)、借貸方向等），不用具體深入到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)涵。否則，如果交叉復(fù)核制中的復(fù)核人進(jìn)行“實(shí)質(zhì)性”復(fù)核（即對每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行全面復(fù)核），幾乎等于傳統(tǒng)經(jīng)辦復(fù)核制中的復(fù)核崗位去重新做一遍經(jīng)辦人員的工作，那么將因工作量太大使得應(yīng)用交叉復(fù)核制失去意義。

（三）交叉復(fù)核制應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向，盯住風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

交叉復(fù)核制可以在工作人員較少的情況下，通過重復(fù)、交替地使用好每一個(gè)工作人員，將高校財(cái)務(wù)部門的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，做到“事事有人做，做完有人復(fù)”，不重不漏地將所有財(cái)務(wù)工作流程做到有人經(jīng)辦、有人復(fù)核。在此基礎(chǔ)上，按照“級(jí)別職稱高的復(fù)核級(jí)別職稱低的，經(jīng)驗(yàn)多的復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少的”的復(fù)核原則，通過巧妙地安排級(jí)別高、職稱高和工作經(jīng)驗(yàn)豐富的人員到關(guān)鍵復(fù)核崗位上（比如會(huì)計(jì)記賬復(fù)核，非稅收入上劃復(fù)核等工作崗位）去把關(guān)，由其同時(shí)完成力所能及的兩件或兩件以上的業(yè)務(wù)復(fù)核工作。這樣一來，在保證防堵漏洞，避免風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還可以有效地使多重復(fù)核崗位的專家化程度加深，最終使得交叉復(fù)核的效果比傳統(tǒng)復(fù)核的效果更好，效率更高，對風(fēng)險(xiǎn)的防范來說也更為可靠和有效。

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（作者單位：江漢大學(xué)財(cái)務(wù)處）