呂剛

經濟責任審計不僅是對領導個人的評價也是對其所在單位的審計，往往受到被審計人和被審計單位高度的重視。如何在有限的時間內完成審計項目實施，達到審計目標的要求。本文結合筆者自身的審計實踐從如何把脈談厘清經濟責任審計的重點，從如何理絡談捋順經濟責任審計實施的思路。

一、全面把脈，厘清重點

（一）有效的審前調查

1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務數據進行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應停留在財務數據的知悉，而且應關注財務指標的異常變化，繼而追溯數據產生變化的根源。

2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關鍵，一是關注審計整改報告的內容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關注那些特別重大事項的整改；三是關注那些屢改屢犯的項目。

3.審計調查問卷。審計調查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調查問卷并未取得預期的效果，固然有被調查人員不愿正面提及一些事項，但也有調查問卷內容設計未有針對性、忽視對方感受等原因。調查問卷內容的設計應該是在對被審計單位了解的基礎上，有重點地設計相關內容，尤其是可能與審計線索相關的內容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領導廉潔等問題往往就會形同虛設。

（二）審計過程中信息的溝通

1.重要業(yè)務信息的溝通。經濟責任審計中，審計人員經常接觸的就是財務資料，即使其他資料也是圍繞著財務資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務信息，特別是一些可能影響期末數據的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數據產生重大影響。因此，經濟責任審計過程中不僅落腳點在財務資料上，對單位經營產生重大影響的業(yè)務信息也不能忽視。

2.審計人員之間的溝通。在經濟責任審計中，審計人員習慣于從自身負責的內容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結合起來才能發(fā)現。因此，審計過程中應加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內部關聯交易事項的信息溝通。

3.與被審計單位溝通。經濟責任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發(fā)現問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內部審計的最終目標與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應進行復核確認，不能不加復核直接采信，另外還需權衡被審計單位提供的審計線索與審計目標的關聯性，避免偏離審計目標。

二、針對理絡，捋順思路

審計內容的實施一般按照事先制訂的審計方案進行，但關注的重點不應當偏離審計報告披露的內容，筆者從七個方面對審計內容的脈絡進行梳理。

（一）主要財務指標情況

經濟責任審計報告中主要財務指標情況是對期末資產負債狀況及任期內損益情況進行審計確認，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務數據的列示上，而是應該對財務指標的變化進行分析，尤其是對收入、利潤的分析應結合被審計單位具體業(yè)務，只有這樣才能分析出數據變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。

（二）國有資本保值增值情況

國有資本保值增值情況是經濟責任審計評價的重點，其數據是被審計人經營業(yè)績最直接的體現。由于財務決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向審計組提供，但經濟責任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數據。在客觀因素剔除項中除應考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉回等因素，還應重點關注其他可能影響權益的非經營積累增加因素。

（三）對外投資情況

對外投資作為經濟責任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內容，而且對外投資也與經營結果密切相關。近年來，很多經濟責任審計發(fā)現的問題都是與對外投資相關的。找出每一項投資相應的決策依據，關注決策權限；再次，應關注控制權的實質，很多時候審計人員容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應納入合并，但卻忽視了實質控制的本質。

（四）主要經濟指標完成情況

經濟責任審計報告中主要經濟指標完成情況是對考核指標和上繳利潤指標的完成情況進行評價，審計對完成情況的認定不應依賴計劃部門的年度考核文件和財務部門上報的決算報表數據，而是應該根據審計結果進行客觀反映。

（五）綜合績效評價

經濟責任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標與標桿指標進行對比反映被審計單位經營狀況，此部分應重點關注標桿指標選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內指標與任期前指標進行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現波動，需要對波動的原因進行說明；另外在同一能力下的評價指標，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標的構成進行詳細分析，進而找出變化的具體原因。

（六）內控制度建設及決策程序履行情況

內部制度建設情況很多時候在經濟責任審計中被忽視，其原因是未將其內容與審計內容結合起來，成為為了審計形式而走的過場。內控制度建設審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應結合審計的具體內容檢查制度建設情況和執(zhí)行情況，不應僅就事論事而是應從內控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進行整改，只有這樣才能促進內部控制的提升。

（七）年薪情況

年薪情況是近幾年對于經濟責任審計內容新要求，要求對被審計人任期內年薪情況進行審計確認，審計人員往往習慣于依據被審計單位人事部門的統(tǒng)計結果，但有時卻忽視了結合審計內容對年薪進行數據核實，切不可流于形式。如稅前收入還是稅后收入、業(yè)務費等。

（作者單位：中國航天科工飛航技術研究院）