宋云洲 臨沂市人防工程管理中心

增值稅會計處理措施

宋云洲 臨沂市人防工程管理中心

增值稅是我國稅務結構的重要組成，在我國經(jīng)濟的發(fā)展下我國稅制改革工作取得了突出的成效，增值稅會計處理質量得到了提高。對增值稅會計進行系統(tǒng)、全面的分析，可以幫助我們了解其中存在的各類問題，并采取有效的解決方案，但是在各類因素的影響下，增值稅會計處理工作中還存在幾個問題，本文就這些問題進行分析，并探討具體的增值稅會計處理措施和注意事項。

增值稅 會計處理 問題 對策

增值稅是對銷售的貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人所實現(xiàn)的增值額進行征收的一個稅種。增值稅是現(xiàn)階段下我國的一項主要稅種，其收入占據(jù)全國稅收的六成以上，在計稅依據(jù)上增值稅采用流轉額進行參考。就目前關于流轉稅的會計處理原則來看，關于增值稅的會計處理，還存在較多的爭議，雖然財政部對此作出了明確的規(guī)定，要求實施價稅分離模式，但是其中還存在一些漏洞，制約著會計信息質量的提升。下面簡單談談各種增值稅的會計處理措施。

一、增值稅會計處理的常見問題

（一）會計處理模式的問題

從稅務會計與財務會計之間的關系來看，稅務會計包括財稅分流與財稅合一兩種模式，其中財稅合一強調兩者合一處理，如果會計處理工作與稅法發(fā)生沖突需要讓位稅法，根據(jù)相關要求來處理。就目前我國的規(guī)定來看，增值稅屬于財稅合一的范疇，雖然確定了會計計量基礎，但自身的要求與原則遭到影響，干擾了會計信息的真實性與客觀性。

（二）銷項稅額與進項稅額不配比

根據(jù)我國稅法的要求顯示，在銷項稅額的確認上實施的為權責發(fā)生制，關于進項稅額則實施收付實現(xiàn)制，兩者的確認原則不同導致其間出現(xiàn)不配比的問題，這就無法幫助企業(yè)判斷增值稅稅負是否科學合理，也影響了會計信息的可比性與有用性。

（三）存貨成本的問題

按照增值稅的規(guī)定來看，在購入方是一般納稅人的情況下，那么增值稅進項稅額是可以進行全額抵扣的，但是企業(yè)卻需要將增值稅納入到存貨成本之中。由于進貨渠道與企業(yè)存貨成本之間存在差異，導致構成項目出現(xiàn)了不一致的問題，影響了企業(yè)存貨成本的可比性。

（四）增值稅數(shù)據(jù)不明確

應交增值稅明細表屬于附表的一項內容，如果企業(yè)沒有按照規(guī)定取得發(fā)票、銷售方專用發(fā)票不符合相關規(guī)定等等，都會影響企業(yè)增值稅的反饋信息，不僅不利于企業(yè)自身的管理，也會影響稅務機關的監(jiān)管工作。

（五）增值稅會計處理會計信息的問題

在進行增值稅會計處理的過程中，現(xiàn)行的會計制度沒有對增值稅確立明確的費用賬戶，而是將其計人購入貨物成本、在建工程或應付職工工資等科目中，使得企業(yè)會計報表不能全面的體現(xiàn)增值稅的相關會計信息。與此同時，企業(yè)現(xiàn)行的增值稅會計制度中，將企業(yè)的待抵扣項目與企業(yè)負債直接抵消，企業(yè)將不能抵扣的進行稅款與產(chǎn)品成本直接抵消，從而無法真實反映企業(yè)的經(jīng)濟利潤，致使增值稅會計處理出現(xiàn)會計信息不全面、真實度不高等問題。

二、增值稅會計處理類型與要點分析

（一）國內采購貨物的增值稅的會計處理

在國內，企業(yè)所采購的貨物，都有專用的增值稅票，要對“應交稅費——應交增值稅”這一科目借記在專用發(fā)票注明的增值稅額上，根據(jù)發(fā)票上的金額，注意這個金額是指采購成本，借記材料選購、原材料、商品采購，制造和管理費用，其他業(yè)務成本等科目。應付或者實際支付金額一欄里，對“應付票據(jù)、賬款、應交增值稅”等科目進行貸記。購入貨物出現(xiàn)了退貨的情況，就要做出相反的記錄。企業(yè)在進貨過程中或者在勞務上需要付稅，對增值稅扣稅憑證沒有在規(guī)定的時間和范圍內取得，或者取得后沒有進行保存的，或者在其扣稅憑證上沒有特意注明增值稅的稅額及其相關事項的，在銷項稅額中不能抵扣出來，進行會計核算時，購進貨物或應稅勞務的增值稅不能記在“應交稅費”一欄中，而應記在勞務成本中。

（二）納稅人購入貨物獲得的普通發(fā)票的會計處理

一般的納稅人采購貨物，收到的是普通發(fā)票，發(fā)票中所列的所有的價款都要入賬，不能單獨把增值稅分出來。對原材料和商品的采購以及制造和管理費用等進行借記，對“銀行存款”“應付票據(jù)和賬款”在貸記一欄中記錄。

（三）會計處理進口貨物的增值稅

《海關進口增值稅專用繳款書》規(guī)定了進口貨物應該繳納的增值稅。借記的是那些采購原材料和商品的，以及應該繳納的稅費和增值稅。貸記和前邊的是一樣的，應付的和實際支付的都記錄在那一欄。

（四）納稅輔導期內，抵扣商貿(mào)企業(yè)進項稅額的會計處理

一般納稅人輔導期內，對商貿(mào)企業(yè)所取得專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，專用的海關進口增值稅的繳款書和運輸貨物的發(fā)票，一定要進行交叉核實比對，確認無誤后才能夠進行抵扣，如果沒有收到稅務主管部門的比對結果通過的通知書或者明細清單不能進行抵扣。

對待抵扣進項稅額進行核算時，增設“待抵扣進項稅額”在“應交稅金”科目下，對已經(jīng)通過認證但是還未進行交叉稽核比對的稅額進行相應的借記和貸記，交叉稽核比對通過后，要借記“應交稅費和增值稅”，貸記“應交稅費--待抵扣進項稅額”。不能進行抵扣的進項稅額，要使用紅色借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”，紅色貸記相應的科目。

（五）免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅的會計處理

購進免稅的農(nóng)產(chǎn)品，要按照購入的農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，根據(jù)計算的結果進行借記，同樣按照應付或實際支付的價款進行相應的貸記。

應稅勞務的增值稅的會計處理：企業(yè)接受應稅勞務，一定要按照發(fā)票上注明的應該計入加工、修理修配等貨物成本，對“業(yè)務成本”“制造和經(jīng)營管理費用”“加工和委托加工物資”等科目進行借記，貸記相關科目。

用于非應稅或免稅項目的企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理：這種增值稅的處理上把增值稅額注明在專用發(fā)票上，“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目進行借記，貸記同其他增值稅一樣。

（六）通過捐贈的方式轉入的貨物的增值稅的處理方式

其他部門對企業(yè)進行捐贈時在專用發(fā)票上對增值稅額有明確的記錄，記錄在應交增值稅一欄中，捐贈的貨物的價值記錄在“原材料”一欄中。捐贈的貨物是固定資產(chǎn)，那么和企業(yè)接受投資轉入的貨物的處理方式是一樣的，可以參照第八條執(zhí)行。

（七）投資轉入的貨物的增值稅的會計處理

企業(yè)在接受經(jīng)過投資轉入的貨物時，在專用發(fā)票上對增值稅額都有明確記錄。借記過程和企業(yè)購買貨物的借記是一樣的。但是對方如果投資的是一些機器、設備等固定資產(chǎn)，這些稅額要直接計入“固定資產(chǎn)”一欄中，對“實收資本”等科目記錄在貸記欄目中。

（八）包裝物繳納增值稅的處理

包裝物指的是和商品同時出售，但是單獨計價，按照規(guī)定也應繳納增值稅。包裝物單獨計價所得的價款，貸記到“其他業(yè)務收入”這一科目中。對超過期限而沒有退還包裝物所沒收的押金，也要交納增值稅，在進行會計處理時，借記到“其他應付款”科目下。將含有增值稅的押金收入，按照規(guī)定的稅率換算成不含增值稅的銷售額，貸記到“其他業(yè)務收入”這一科目下。

三、結語

增值稅會計是會計工作的重點與難點內容，對增值稅會計進行系統(tǒng)、全面的分析，可以幫助我們了解其中存在的各類問題，并采取有效的解決方案。在具體的工作過程中，需要合理設置會計科目，具體情況具體對策，充分反映出企業(yè)的增值稅會計處理信息，推動我國稅法的有序發(fā)展。

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