石恒貴+陳小知

摘要：伴隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》要求將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸至社區(qū)干部，各地出臺(tái)了社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，本文分析了社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的原因。然后利用公開(kāi)資料描述了社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和特征，最后提出了完善社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一些建議。

關(guān)鍵詞：社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；特征分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指單位組織的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)的一種創(chuàng)新（蔡春、陳曉媛，2007）[1]。2014年中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委聯(lián)合發(fā)布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)村黨組織和村民委員會(huì)、社區(qū)黨組織和社區(qū)居民委員會(huì)的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為此，我國(guó)社區(qū)成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)范圍。

一、社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的主要原因

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中， 委托人希望受托人能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)權(quán)力、令人滿(mǎn)意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 不僅要實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）的保值， 而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值?；谖腥说脑竿捅ＷC受托人經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的適當(dāng)性， 產(chǎn)生了對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力審計(jì)監(jiān)控的需要， 即委托人借助審計(jì)來(lái)監(jiān)控受托人經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的狀況（蔡春、李江濤，2009）[3]。社區(qū)的經(jīng)費(fèi)投入主要以公共財(cái)政資金為主，由于委托人與受托人、特別是社區(qū)管理活動(dòng)存在法律上、空間上和時(shí)間上的分離性以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)障礙和成本方面的若干限制， 街道辦事處（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）作為政府的派出機(jī)關(guān)，承擔(dān)政府社區(qū)工作的實(shí)際委托人，社區(qū)居委會(huì)書(shū)記和主任作為政府社區(qū)工作的實(shí)際受托人，街道辦事處（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）往往不能直接監(jiān)控社區(qū)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行狀況， 必須借助一個(gè)獨(dú)立的第三方來(lái)實(shí)現(xiàn)這種監(jiān)控， 這就是社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。

三、社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)

社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)社區(qū)黨支部書(shū)記和社區(qū)居委會(huì)主任經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括社區(qū)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況、社區(qū)資產(chǎn)負(fù)債情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、國(guó)有和集體資產(chǎn)保值增值情況、重大項(xiàng)目投資情況、個(gè)人廉潔自律情況。這明顯不同于社區(qū)財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)：社區(qū)年度財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)（梁雪鋮，2009）[4]；也不同于一般的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)：針對(duì)某一項(xiàng)目或系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)（馮來(lái)強(qiáng)，2007）[5]。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度（蔡春、陳曉媛，2007）[1]，包含經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性的精神實(shí)質(zhì)。由此可見(jiàn)，社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在中國(guó)基層社區(qū)的一種創(chuàng)新。

四、社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

2012年湖北省黃石市各城區(qū)審計(jì)局分別對(duì)四個(gè)城區(qū)132個(gè)社區(qū)書(shū)記、主任開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：社區(qū)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面總的情況較好，但也存在一些問(wèn)題：社區(qū)工作目標(biāo)考核管理制度不完善，缺乏切實(shí)可行的社區(qū)考核目標(biāo)任務(wù)，無(wú)法評(píng)價(jià)社區(qū)干部年度工作完成情況。最后黃石市政府根據(jù)社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果先后撤銷(xiāo)了四個(gè)城區(qū)的15個(gè)街道辦事處，歸并了部分社區(qū)，使社區(qū)由原來(lái)的132個(gè)合并為83個(gè)，真正發(fā)揮了審計(jì)服務(wù)政府宏觀(guān)決策、促進(jìn)提高行政效能的作用[6]。

2014年出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，明確了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸到社區(qū)[7]。各地方密集出臺(tái)有關(guān)社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定：2015年重慶市委辦公廳、市政府辦公廳印發(fā)了《關(guān)于做好黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（渝委辦發(fā)〔2015〕17號(hào)），要求逐步推進(jìn)農(nóng)村村級(jí)黨組織和村委會(huì)、城市社區(qū)黨組織和社委會(huì)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；2015年9月廣元市出臺(tái)《廣元市社區(qū)（村）兩委負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》；2016年3月青島市城陽(yáng)區(qū)出臺(tái)《城陽(yáng)區(qū)社區(qū)（村）黨組織書(shū)記和居（村）委會(huì)主任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督辦法》。社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由此開(kāi)展得如火如荼。

五、社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要特征

（一）社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從“事”入手、通過(guò)審計(jì)“人”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任人權(quán)力運(yùn)用情況的監(jiān)督和約束

社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要從“事”入手：一是履行職責(zé)和社區(qū)發(fā)展情況，二是履行經(jīng)濟(jì)決策職責(zé)情況，三是履行政策執(zhí)行情況，四是履行管理監(jiān)督職責(zé)情況，五是廉潔自律情況。審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)形成審計(jì)結(jié)果，并將審計(jì)結(jié)果人格化為對(duì)“人”經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，最終形成對(duì)“人”履職情況的審計(jì)意見(jiàn)。紀(jì)委組織部門(mén)通過(guò)利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)對(duì)“人”進(jìn)行考核、任免、獎(jiǎng)懲，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和約束。

（二）社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基于但明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要偏重于被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性的審計(jì)，一般依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。而社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要在于鑒證社區(qū)干部應(yīng)承擔(dān)的任期目標(biāo)責(zé)任的履行是否符合特定要求。

（三）社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種具有中國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)

國(guó)際上普遍推崇5E績(jī)效審計(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，包含經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性的精神實(shí)質(zhì)。社區(qū)主要負(fù)責(zé)人受托行使公共經(jīng)濟(jì)決策，權(quán)力理應(yīng)受到監(jiān)督，特別是2014年的實(shí)施細(xì)則將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸到社區(qū)干部，是一種具有中國(guó)創(chuàng)新的績(jī)效審計(jì)。

五、社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)建議

（一）明確社區(qū)干部的任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供科學(xué)、合理的導(dǎo)向與依據(jù)

實(shí)際上，社區(qū)黨支部書(shū)記和社區(qū)委員會(huì)主任普遍缺乏清晰明確的任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，社區(qū)干部目標(biāo)責(zé)任缺乏科學(xué)、合理的確定方式與方法是約束社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展的重要原因。盡可能通過(guò)合法有效合約的形式予以確定，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)。

（二）設(shè)計(jì)社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，確保審計(jì)結(jié)果科學(xué)合理

結(jié)合社區(qū)干部的履職現(xiàn)狀，圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性進(jìn)行評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，并將形成的社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)用到社區(qū)實(shí)踐中逐步修正完善。

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基金項(xiàng)目：重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“新型城鎮(zhèn)化試點(diǎn)下社區(qū)審計(jì)對(duì)社區(qū)治理創(chuàng)新研究”（2015PY48）；重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目“審計(jì)全覆蓋下城市社區(qū)審計(jì)對(duì)社區(qū)治理的影響機(jī)理與機(jī)制創(chuàng)新研究”（KJ1600938）；重慶市人文社科重點(diǎn)研究基地重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心科研課題“重慶社區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)社區(qū)治理的作用分析與實(shí)施路徑研究”（17ARC202）的階段性成果之一。

作者簡(jiǎn)介：

石恒貴（1976-），男，漢，四川遂寧人，博士，副教授，主要研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；

陳小知（1976-），女，漢，重慶江北人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)。