韓沁卉

[摘 要] 近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”概念的提出并在具體落實(shí)中得到鼓勵(lì)，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)蓬勃發(fā)展。本文關(guān)注電子商務(wù)發(fā)展中的征稅問題，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅能有利維護(hù)稅收公平、維護(hù)網(wǎng)絡(luò)安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，并以國外經(jīng)驗(yàn)和本國稅法依據(jù)論述電子商務(wù)中征稅的可操作性，提出電子商務(wù)征稅在實(shí)際操作中，可以借鑒國際做法，加強(qiáng)立法，借助第三方平臺，加強(qiáng)國民納稅意識，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收管理的有效運(yùn)作。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)購物；C2C；稅收

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 056

[中圖分類號] F724.6；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0131- 03

1 對電子商務(wù)征稅的必要性分析

1.1 我國電子商務(wù)迅猛發(fā)展

根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心的統(tǒng)計(jì)，2016年，我國網(wǎng)民規(guī)模持續(xù)增長，達(dá)到7.31億，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)53.2%；隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”理念的落實(shí)，互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)的影響力不斷提升。其中，新增網(wǎng)民使用手機(jī)上網(wǎng)的群體達(dá)80.7%，互聯(lián)網(wǎng)向全年齡滲透；開展互聯(lián)網(wǎng)營銷的企業(yè)使用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)營銷的比例達(dá)到83.3%，較2015年增長將近一倍。根據(jù)預(yù)期，在較短的時(shí)間，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)推廣比例繼續(xù)提升，市場規(guī)?？焖僭鲩L；企業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)的預(yù)期越來越高。截至2016年12月，我國互聯(lián)網(wǎng)上市公司91家，總市值5.4萬億人民幣，①電子商務(wù)的發(fā)展隨之如火如荼。

報(bào)告指出，2016年商務(wù)交易類應(yīng)用持續(xù)增長，網(wǎng)購市場更趨多元化、規(guī)范化，多種形式帶動(dòng)網(wǎng)購?qiáng)蕵坊?、體驗(yàn)化、內(nèi)容化，線上線下呈現(xiàn)出融合趨勢，網(wǎng)絡(luò)支付促進(jìn)出門“無錢包”時(shí)代的來臨。2016年，4.75億的用戶使用網(wǎng)上支付，較去年增長14%；4.67億的用戶參與了網(wǎng)絡(luò)購物，較去年增長12.9%；最明顯的增長發(fā)生于網(wǎng)上外賣領(lǐng)域，全年增長83.7%。電子商務(wù)設(shè)計(jì)的領(lǐng)域越來越寬廣，涉及居民生活衣食住行的方方面面。

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，相關(guān)征稅問題逐漸顯現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，盡管用戶網(wǎng)購索要發(fā)票的比例在上升，但依然較低，高達(dá)32.1%的用戶表示自己從來不要發(fā)票，25.2%的用戶索要發(fā)票的概率為5%以內(nèi)，兩項(xiàng)合計(jì)已超過總調(diào)查用戶數(shù)的50%；加上索要發(fā)票概率為5%-20%的占比為12.7%②，將近70%的網(wǎng)購人群沒有索要發(fā)票習(xí)慣，這給電商偷逃稅提供了可乘之機(jī)。

1.2 對電子商務(wù)征稅的重要性

第一，對電子商務(wù)征稅，體現(xiàn)了稅收的公平性原則。

電子商務(wù)，尤其是C2C模式，個(gè)體稅收收入不高，然而征稅的監(jiān)管成本不輕，相較B2B、B2C模式，稅收漏洞更大，現(xiàn)在基本出于免稅狀態(tài)。然而在互聯(lián)網(wǎng)交易中，數(shù)量龐大的個(gè)體經(jīng)營者形成顯著的長尾效應(yīng)，這在實(shí)際上對稅收公平提出了挑戰(zhàn)；由于稅負(fù)不公平，個(gè)人網(wǎng)店盈虧平衡點(diǎn)上價(jià)格更低，具有更大降價(jià)優(yōu)勢，進(jìn)一步擠壓實(shí)體零售業(yè)，損公利私。因此對電子商務(wù)征稅，有利于提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，形成優(yōu)質(zhì)的盈利能力；有利于維護(hù)線上線下零售企業(yè)的公平、合理、有序競爭秩序，推進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展；有利于鞏固市場經(jīng)濟(jì)的決定性地位，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的運(yùn)行。

第二，有利于供需雙方權(quán)利與義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全、公開、透明，對網(wǎng)絡(luò)詐騙等安全問題形成有效抵制。

第三，對越來越龐大的電商實(shí)行征稅，有利于增加國家收入，保障國家財(cái)政安全，有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，有利于調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)中的市場失靈情況。

2 對電子商務(wù)征稅的操作性分析

2.1 國外相關(guān)領(lǐng)域的借鑒

區(qū)域內(nèi)貿(mào)易一體化程度極高的歐盟在波恩部長會議（Bonn Ministerial Conference）上提出電商稅應(yīng)該維持稅收中性特征，不應(yīng)對此額外征收任何其他稅目。但隨著電子商務(wù)發(fā)展，各國意識到，電商免稅帶來的損失不可忽視，而各國無論采用何種稅收體系，都難免面對C2C模式的沖擊。歐美一度對電商結(jié)合了產(chǎn)地與銷地征稅。最終美國司法做出解釋：即使貨物銷入本州，各州無權(quán)對實(shí)體非本州廠商征消費(fèi)稅。歐盟則以產(chǎn)品目的地征收商品稅，對偏遠(yuǎn)的、尤其是非歐盟廠商繳稅進(jìn)行約束。日本和澳大利亞的個(gè)人網(wǎng)店主要依據(jù)收入申報(bào)：日本年收益高于100萬日元的店主自覺報(bào)稅；澳大利亞要求交易額超過1 000澳元的店主繳納個(gè)人所得稅。

由此可見，國外在電子商務(wù)征稅方面的規(guī)定在稅種稅目等方面都各有不同，納稅體系反映了國情要求。

2.2 我國稅法的支持性規(guī)定

首先，按照我國稅法，單位或個(gè)人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口行為中實(shí)現(xiàn)的增值部分，都應(yīng)繳納增值稅。增值稅作為我國最大的稅種和最主要稅種之一，涉及廣大的征收范圍，電子商務(wù)領(lǐng)域也概莫能外。同時(shí)，我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口行為還會發(fā)生消費(fèi)稅。數(shù)量最為龐大的電商即為零售電商，并且無論是企業(yè)還是個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。其次，電子商務(wù)的形式還給跨境交易拓寬了渠道。一旦涉及跨境業(yè)務(wù)，那勢必還會發(fā)生關(guān)稅問題。關(guān)稅還關(guān)系到相對敏感的國家權(quán)利問題，對電子商務(wù)中與關(guān)稅有關(guān)部分的嚴(yán)格與規(guī)范，不僅具有法律意義，還具有重要的國家意義和社會意義。

除此之外，電子商務(wù)中還涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等等。

從某種角度來說，網(wǎng)購、電子商務(wù)和實(shí)體零售的本質(zhì)相同，只是因?yàn)樾问桨l(fā)生變化，使交易打破時(shí)間和空間限制，革新了零售業(yè)態(tài)的生存發(fā)展方法。因此它絕不是法律的例外，依然應(yīng)該遵照稅法規(guī)定的各種要求進(jìn)行繳稅。然而因?yàn)殡娮由虅?wù)發(fā)展時(shí)間短、速度快，是較為新興的生產(chǎn)方式，對其征稅的規(guī)定還不夠細(xì)化，征稅難度和成本也更高，因而我國目前針對電子商務(wù)的征稅還有很大的漏洞亟待彌補(bǔ)。

3 對電子商務(wù)征稅實(shí)際操作的設(shè)想

3.1 完善法律法規(guī)，提供相關(guān)征稅細(xì)則

財(cái)務(wù)部認(rèn)定，我國C2C電子商務(wù)處于發(fā)展期。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)等行為能有效減輕社會就業(yè)壓力，當(dāng)前對C2C等個(gè)體經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)店鋪采取的是扶持態(tài)度，給予稅收上的優(yōu)惠和減免。但從立法角度講，規(guī)則的發(fā)布需要多方考察認(rèn)證，應(yīng)及早規(guī)劃電子商務(wù)大發(fā)展時(shí)的征稅問題。

網(wǎng)絡(luò)信息傳輸?shù)奶匦越o予網(wǎng)店實(shí)體店鋪所不可企及的發(fā)展土壤，進(jìn)而達(dá)到驚人的銷售規(guī)模。C2C網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)成功，轉(zhuǎn)型B2C或者尋求合作、代理等，能達(dá)到相當(dāng)規(guī)模的體量。然而，電子商務(wù)征稅存在著現(xiàn)實(shí)問題，如稅收管轄權(quán)模糊，具體稅種稅目的適用，稅務(wù)登記制度的難以施展，課稅憑證管理不易等。因此，對網(wǎng)店、電商企業(yè)的規(guī)模認(rèn)證應(yīng)該有更細(xì)致、更專業(yè)的管理辦法；全面評估對網(wǎng)店實(shí)施稅務(wù)征收的可行措施，提供可參考的細(xì)則規(guī)定。從實(shí)際出發(fā)，對稅種、稅率、起征點(diǎn)等合理區(qū)分，明確征稅主體，是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管立法的重要舉措，有利于維護(hù)稅收的中性。

3.2 與第三方平臺合作實(shí)施征收

電子商務(wù)稅收征管的“資金流”思路因其簡便、高效、中性更加受到認(rèn)可。因而可以從支付系統(tǒng)角度實(shí)施稅收管理。電子商務(wù)發(fā)展多年，許多國內(nèi)外交易平臺如淘寶、京東、亞馬遜等都各有所長、日臻成熟；應(yīng)運(yùn)而生的如支付寶、微信等支付平臺也逐步打開市場，用戶規(guī)模龐大；與遠(yuǎn)程購物配套發(fā)展的還有物流運(yùn)輸業(yè)，為跨地交易的實(shí)現(xiàn)提供保障。電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈不斷成熟，交易、支付、物流一條線聯(lián)動(dòng)發(fā)展，收縮稅收環(huán)節(jié)尤其是涉及跨境業(yè)務(wù)、國際稅收問題的漏洞，為征稅查稅提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)方面除了依賴銀行，還可以與這些第三方平臺進(jìn)行合作，篩選誠實(shí)守法、信譽(yù)度高的平臺代為征收。與此同時(shí)，按照國家相關(guān)規(guī)定，電信產(chǎn)業(yè)實(shí)名制迅速推進(jìn)與落實(shí)，有利于進(jìn)行信息調(diào)用和追蹤，一邊滿足電子商務(wù)的隱私性要求，一邊保留記錄以備查證需要。

3.3 加強(qiáng)國民自覺報(bào)稅納稅意識

發(fā)達(dá)國家主要實(shí)行自行申報(bào)納稅，許多國內(nèi)研究者對此認(rèn)為，除了肯定國民素質(zhì)和社會文化的影響外，認(rèn)識到這得益于稅務(wù)征收和監(jiān)管體系與激勵(lì)機(jī)制的完善。要切實(shí)加強(qiáng)國民自覺報(bào)稅納稅的意識，不僅應(yīng)在宣傳方面投入人財(cái)物力，還應(yīng)在鼓勵(lì)自覺納稅方面提出鼓勵(lì)性的舉措。如很多網(wǎng)店并不進(jìn)行工商注冊，以此實(shí)施稅收逃避；對此應(yīng)更明確商家和消費(fèi)者權(quán)利和義務(wù)，在發(fā)生糾紛時(shí)提供公平的保護(hù)，發(fā)揮工商業(yè)協(xié)會的作用，給個(gè)體戶進(jìn)行注冊、依法納稅施加行業(yè)保護(hù)方面的動(dòng)力。

3.4 建設(shè)政務(wù)信息化，打造一體化的服務(wù)平臺

公民未能依法進(jìn)行納稅的原因并非完全在于金錢計(jì)較，不愿交稅，也有納稅知識欠缺，缺乏對主動(dòng)報(bào)稅納稅的途徑認(rèn)識。因此，政務(wù)的信息化建設(shè)可以有效彌補(bǔ)這一缺失。除了建設(shè)政府網(wǎng)，還可以開發(fā)一體化的政務(wù)服務(wù)軟件（APP），與其他政府部門共同入駐，協(xié)同宣傳，齊力開發(fā)與維護(hù)平臺發(fā)展，真正做到便民惠民，簡化居民納稅流程，促進(jìn)電子商務(wù)征稅活動(dòng)順利進(jìn)行，做到“線上生產(chǎn)，線上銷售，線上納稅”。

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