元少華

[摘 要] 營改增是我國稅務(wù)改革的主要發(fā)展趨勢，營改增的全稱是營業(yè)稅改征增值稅，對于我國高速公路運(yùn)營企業(yè)有著重要的影響，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于經(jīng)濟(jì)方面的相關(guān)改革也是必要的，而為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，營改增稅務(wù)改革有著重大的作用，其可以有效地避免重復(fù)稅收，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，對于高速公路運(yùn)營企業(yè)而言更是有著比較重要的影響，本文分析營改增對于高速公路運(yùn)營企業(yè)稅負(fù)的影響，并且分析其應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞] 營改增；高速公路；企業(yè)稅負(fù)；影響分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 057

[中圖分類號] F540.58；F542.6；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0134- 02

0 引 言

營改增稅務(wù)改革在我國的發(fā)展有著比較長的歷程，進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷上升，并且逐漸進(jìn)入趨于平緩的發(fā)展階段，營改增稅務(wù)改革正是處于這一背景下提出的。在營改增稅務(wù)改革方式提出之后，我國采取了部分地區(qū)作為運(yùn)行試點(diǎn)，就交通運(yùn)輸行業(yè)而言，上海屬于我國的經(jīng)濟(jì)中心，所以上海交通運(yùn)輸業(yè)首先便被作為試點(diǎn)，隨著這種模式的不斷深入，到了2016年5月1日在全國推行，并且效果極為理想，而在這種模式的不斷深入下，其中所暴露出來的問題也越來越明顯。

1 營改增背景下對于高速公路運(yùn)營企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增稅務(wù)改革對于我國高速公路運(yùn)營企業(yè)的稅負(fù)有著比較大的影響，并且這種影響越來越明顯。

1.1 營改增對于高速公路運(yùn)營企業(yè)的影響

在我國稅務(wù)改革之前，高速公路運(yùn)營企業(yè)所承擔(dān)的稅率為3%，這種稅率屬于一種規(guī)范欠佳的稅率，在營改增之前需要3%的營業(yè)稅的，按時其他稅收比如廣告服務(wù)費(fèi)、管道租賃費(fèi)等。在營改增稅務(wù)改革之后，稅率相同但是計(jì)算方法卻發(fā)生了變化，變?yōu)榱?.91%，這種稅率相對之前而言有著略微的下降，高速公路運(yùn)營企業(yè)所獲得的利潤也就隨之變化，這種方式對于高速公路運(yùn)營企業(yè)而言，是在經(jīng)濟(jì)效益與社會效益之間做了調(diào)整，明顯將社會效益擺在了更高的位置。高速公路運(yùn)營企業(yè)不但提高了經(jīng)濟(jì)效益，但是無疑承擔(dān)了更多的社會責(zé)任，對于社會的發(fā)展有著比較大的促進(jìn)作用。

1.2 營改增稅務(wù)改革實(shí)踐的局限性

在營改增稅務(wù)改革實(shí)行之后，由于計(jì)算方式的改變，避免了重復(fù)征稅，所以提高了高速公路運(yùn)營企業(yè)的利潤，同時使得其運(yùn)營的壓力越來越大，就拿其資產(chǎn)而言，高速公路運(yùn)營企業(yè)所擁有的資產(chǎn)主要分為固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)，而流動資產(chǎn)則占據(jù)了大部分比例，比如交通運(yùn)輸工具，這種資產(chǎn)屬于一種使用周期比較長，但是獲得利益不明顯的資產(chǎn)，所以在稅務(wù)增加的背景下，企業(yè)所用于抵扣的資產(chǎn)明顯不足，對于高速公路運(yùn)營企業(yè)的發(fā)展而言，所獲得的利益主要用于采購資產(chǎn)設(shè)備，其余的一部分則是用于人工成本與燃料成本上，從這個角度來分析，企業(yè)所擁有的抵扣資產(chǎn)處于不足的狀態(tài)，為高速公路企業(yè)的運(yùn)營帶來了極大的壓力。

我國屬于發(fā)展中國家，雖然整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，但是區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度非常不平衡，而在營改增稅務(wù)改革制度的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，其覆蓋率存在著很大的問題，首先對于我國偏遠(yuǎn)地區(qū)的高速公路運(yùn)營企業(yè)而言，其增值稅的發(fā)票開取有著一定的困難，不僅不能開增值稅發(fā)票，甚至連普通的發(fā)票都無法開取，其次在企業(yè)運(yùn)營的過程當(dāng)中，有很多的成本是無法進(jìn)行抵扣的，比如路橋費(fèi)，所以營改增稅務(wù)改革無法正常地運(yùn)行，達(dá)不到預(yù)期的效果。

2 營改增背景下高速公路運(yùn)營企業(yè)實(shí)例分析

對于營改增背景下對于高速公路運(yùn)營企業(yè)的影響而言，下文采用實(shí)例論證的方式進(jìn)行分析，通過對S高速公路運(yùn)營企業(yè)的具體情況分析實(shí)際的影響。

2.1 調(diào)查對象

S高速公路的建設(shè)采用一種十分常見的BOT模式。首先由私人企業(yè)投資建設(shè)高速公路，然后在高速公路建設(shè)完成之后，該私人企業(yè)擁有25年的經(jīng)營權(quán)力，也就是說高速公路的所有權(quán)為國家，經(jīng)營權(quán)則是該企業(yè)，并且在這25年內(nèi)高速公路上所得的收費(fèi)利益均為該私人企業(yè)的既得利益，在經(jīng)營時間內(nèi)的稅務(wù)在營改增稅務(wù)改革之后，S高速的增值稅為11%，該企業(yè)實(shí)際征收的稅務(wù)則按照2.91%×[3%×（1+3%）]收取。

2.2 數(shù)據(jù)模型

首先假設(shè)S高速公路的運(yùn)營企業(yè)營業(yè)收入為G，也就是說在稅務(wù)改革之前，S高速公路的營業(yè)稅為G×3%，而在營改增稅務(wù)改革之后，高速公路如果按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來增收增值稅的話，假設(shè)S高速公路的運(yùn)營企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅為V，那么S高速公路運(yùn)營企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅則為：■，而流轉(zhuǎn)稅則為：■-G×3%=0.0266G-V

根據(jù)以上的分析，我們可以得出結(jié)論，也就是說當(dāng)V=0.026 6G的時候，流轉(zhuǎn)稅是不會發(fā)生變化的，而當(dāng)V>0.026 6G的時候，■>G×3%，營改增稅務(wù)改革之后的稅負(fù)就會大于營改增之前。而當(dāng)V<0.026 6G的時候，■

根據(jù)以上的結(jié)論，對S高速公路運(yùn)營企業(yè)未來兩年的稅負(fù)進(jìn)行測算，在2017年，預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用為28 581萬元，可以抵扣的稅負(fù)為2 089萬元，而在這一年高速公路上的通信費(fèi)大多為69 700萬元，也就是說V>0.026 6G這個時候營改增稅務(wù)改革之后的稅負(fù)小于營改增之前，而在2018年，預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用為27 531萬元，養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)為2 251萬元，日常費(fèi)用為1 024萬元，可以抵扣的稅負(fù)為2 025萬元，這個時候V<0.026 6G，營改增稅務(wù)改革之后的稅負(fù)就會大于營改增之前。

2.3 調(diào)查結(jié)果

根據(jù)上文當(dāng)中的數(shù)據(jù)分析，可以得出相應(yīng)的結(jié)論，也就是說，如果S高速公路的車輛比較穩(wěn)定，并且通行費(fèi)的收入也比較高，那么所需的財務(wù)費(fèi)用也就會變低，這個時候，稅負(fù)就會加重。

在營改增稅務(wù)改革之后，對于增值稅的界定是比較明顯的，增值稅屬于一種價外稅，也就是說在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)計(jì)的過程當(dāng)中，是根據(jù)高速公路的經(jīng)營發(fā)展而變化的，就目前S高速公路而言，其使用營改增稅收制度之后，當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益越高，所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅就越高，而所征收的稅收就會高于營改增之前，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益變差，所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅就會變低，所征收的稅額也會減小，這種增收方式對于企業(yè)的發(fā)展是有利的，不僅注重了經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是社會效益的注重。

3 營改增背景下的應(yīng)對策略

在營改增稅務(wù)制度的模式下，很多高速公路運(yùn)營企業(yè)都出現(xiàn)了經(jīng)營問題，而面對這種問題，如何適應(yīng)稅負(fù)增加，保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長則為目前為止最為關(guān)注的話題，本文通過分析，為高速公路運(yùn)營企業(yè)提供相關(guān)的建議。

3.1 高速公路運(yùn)營企業(yè)供應(yīng)商的選擇

在營改增稅務(wù)改革之后，高速公路運(yùn)營企業(yè)的稅負(fù)添加了增值稅，對于企業(yè)的經(jīng)營有著一定的影響，所以在選擇供應(yīng)商的過程當(dāng)中，首先要在供應(yīng)商的報價中分擔(dān)增值稅所帶來的影響，在供應(yīng)商的選擇過程當(dāng)中，由于稅負(fù)的不同，并不能采取之前的方式，所以要爭取稅額抵扣的最大化標(biāo)準(zhǔn)，而一般納稅人則是比較適合的供應(yīng)商。因?yàn)樵诩{稅人當(dāng)中可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人之前所征收的稅務(wù)為3%，而增值稅負(fù)為■=2.913%，其稅負(fù)下降了3%-2.913%=0.087%。并且一般納稅人的納稅金額要比小規(guī)模納稅人要低，也就是說高速公路運(yùn)營企業(yè)在營改增稅務(wù)改革之下，需要盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。

3.2 完善經(jīng)營制度

營改增稅務(wù)改革之后，給高速公路帶來了很大的影響，所以在經(jīng)營的過程中，經(jīng)營制度也應(yīng)該有著相應(yīng)的完善，比如在稅負(fù)情況變化比較大的情況下，企業(yè)在經(jīng)營的時候，與合作方簽訂合同的過程中，應(yīng)當(dāng)通過財政部門的分析將營改增稅務(wù)改革后的企業(yè)稅款進(jìn)行梳理，特別是涉及涉稅合同條款一定要標(biāo)注是否包含稅款，以免后期發(fā)生爭執(zhí)。如果沒有進(jìn)行說明，在增值稅抵扣的過程就會發(fā)生爭執(zhí)，導(dǎo)致無法正常經(jīng)營。另外一方面就是在高速公路運(yùn)營企業(yè)的物流運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)當(dāng)中的設(shè)備采購，應(yīng)當(dāng)選擇可以抵扣增值稅的產(chǎn)品，因?yàn)椴皇撬械奈锲范伎梢阅玫皆鲋刀惖陌l(fā)票，所以在采購產(chǎn)品的過程當(dāng)中除了燃料、維修等費(fèi)用之外，盡量選擇可以拿到增值稅發(fā)票的產(chǎn)品，這樣可以有效地降低企業(yè)經(jīng)營成本，減少增值稅所帶來的壓力。

4 結(jié) 語

在營改增稅務(wù)改革的背景下，對于高速公路運(yùn)營企業(yè)而言，有著積極的影響，同時也有消極的影響，而在這種影響下，我們必須將積極的影響進(jìn)行擴(kuò)大，將消極的影響降到最低，當(dāng)高速公路的經(jīng)濟(jì)效益越高，所增收的增值稅也就比之前的稅負(fù)更高，這有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益不佳的時候，增值稅就會小于之前的稅負(fù)，這樣對于一些企業(yè)會有所幫助。

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