常金曉

摘要：管理會計作為現(xiàn)代會計的一個分支，為企業(yè)的經(jīng)營管理和預(yù)測決策提供重要依據(jù)。優(yōu)秀的管理會計教材可以提高教師的教學(xué)質(zhì)量和知識水平，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效果，為培養(yǎng)優(yōu)秀的管理會計人才打下基礎(chǔ)。文章在對我國管理會計教材存在的問題及原因進行分析的基礎(chǔ)上，融合了大數(shù)據(jù)背景，提出了適應(yīng)時代要求的管理會計教材的改革措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 管理會計 教材 改革

中圖分類號：F234.3；F642 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0116-03

大數(shù)據(jù)是時代發(fā)展的產(chǎn)物，是伴隨著云計算的普及、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用而發(fā)展的。由于大數(shù)據(jù)能夠提供可靠性高、可信性強的預(yù)測結(jié)果，大數(shù)據(jù)正在被經(jīng)濟發(fā)展、金融決策、統(tǒng)計分析等各行各業(yè)的專家和學(xué)者獲取并應(yīng)用，以提高組織價值、獲取經(jīng)濟效益。管理會計作為現(xiàn)代會計的重要分支，主要為企業(yè)輸送經(jīng)營管理和預(yù)測決策有用的信息，因此，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為充分發(fā)揮管理會計的職能提供了新的契機。在大數(shù)據(jù)時代，管理會計教材能否有效革新，能否跟上時代發(fā)展的腳步、做到與時俱進，不僅會影響到教師的教學(xué)積極性和教學(xué)質(zhì)量，還會影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和學(xué)習(xí)效率，關(guān)系到高校培養(yǎng)出的學(xué)生畢業(yè)后是否符合企業(yè)人才招聘的要求。

一、大數(shù)據(jù)時代我國管理會計教材存在的問題

大數(shù)據(jù)時代下管理會計能更加充分發(fā)揮職能，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，但是管理會計教材卻難以滿足大數(shù)據(jù)時代的要求，大數(shù)據(jù)時代管理會計教材顯現(xiàn)出以下弊端：

（一）管理會計、成本會計、財務(wù)管理教材內(nèi)容重復(fù)

目前，管理會計、財務(wù)管理和成本會計是高等院校財會類專業(yè)的三門核心課程。仔細分析這三本教材的內(nèi)容，我們可以發(fā)現(xiàn)這三本教材雖然各有側(cè)重，但是很多內(nèi)容嚴重重復(fù)。

對于管理會計和財務(wù)管理教材來說，管理會計中的“全面預(yù)算”與財務(wù)管理“財務(wù)計劃”中有關(guān)預(yù)算的內(nèi)容重復(fù)；管理會計中的“預(yù)測分析”與財務(wù)管理中相關(guān)預(yù)測分析的內(nèi)容重復(fù)；管理會計中的“長期投資決策”，與財務(wù)管理中的貨幣時間價值、投資決策與風(fēng)險分析、杠桿效應(yīng)和資本結(jié)構(gòu)等有重疊的內(nèi)容；管理會計“營運資本投資”中的存貨決策與財務(wù)管理“流動資產(chǎn)管理”中的存貨規(guī)劃與控制重復(fù)，都介紹了經(jīng)濟訂貨量的計算與應(yīng)用。

對于管理會計和成本會計教材來說，管理會計中的“產(chǎn)品成本計算”較為簡略且系統(tǒng)地介紹了產(chǎn)品成本的各種計算方法，但是幾乎涵蓋了成本會計一書中成本核算的大部分內(nèi)容；管理會計中的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算” “責(zé)任會計”與成本會計中的成本控制與考核的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)；管理會計中的“成本性態(tài)分析及本量利分析”也與成本會計中的相關(guān)內(nèi)容重復(fù)。

這三門課程教材的嚴重重復(fù)造成了一系列問題：第一，教師重復(fù)講解相同的內(nèi)容，影響教師的教學(xué)熱情和上課質(zhì)量，學(xué)生也由于教師講述重復(fù)內(nèi)容而失去學(xué)習(xí)興趣，造成教學(xué)資源的浪費。第二，教師有時會省略對部分重復(fù)內(nèi)容的講解，雖然節(jié)省下來的時間增加了介紹新知識的教學(xué)課時，但不能使整本教材的知識得到有效銜接，會對該課程的系統(tǒng)性和完整性產(chǎn)生影響。第三，教材內(nèi)容重復(fù)會使學(xué)生對教材的布局和課程的設(shè)置產(chǎn)生懷疑，不利于學(xué)生接受新知識。

（二）管理會計教材陳舊，未能與時俱進

目前國內(nèi)高校使用管理會計教材大都偏向?qū)镜?、簡單的理論知識的介紹，這些理論知識及配套練習(xí)題的背景較為陳舊。有些教材雖然在我國管理會計發(fā)展實務(wù)的基礎(chǔ)上增添了新理論和新技術(shù)，如作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、戰(zhàn)略管理會計、社會責(zé)任管理會計等，但是對這些內(nèi)容只是給予簡略地介紹，并非教材中的主要內(nèi)容，不能引起教師和學(xué)生足夠的重視。陳舊的知識和案例難以給學(xué)生提供現(xiàn)實的指導(dǎo)，學(xué)生畢業(yè)后面對現(xiàn)代企業(yè)管理實務(wù)將會困難重重，無論從時間還是資源上都是一種浪費。

（三）管理會計教材缺乏中國特色，尤其缺少本土經(jīng)典案例

我國的管理會計教材大多是在引進西方國家的管理會計教材的基礎(chǔ)上編寫的。隨著國際市場經(jīng)濟條件的重大變化，我國的管理會計實踐日益豐富，但是我國的管理會計教材的內(nèi)容依然變化不大，即使有更新也只是占據(jù)較小篇幅。因此，現(xiàn)有的管理會計教材不能反映我國的企業(yè)管理實踐以及當(dāng)代管理會計理論和實踐發(fā)展的前沿成果，學(xué)生畢業(yè)后很難跟隨國際管理會計發(fā)展的潮流、滿足我國現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，高校的人才培養(yǎng)目標(biāo)將難以實現(xiàn)。

管理會計教材中的案例也面臨同樣的問題。雖然國外管理會計發(fā)展較為成熟，案例也較為經(jīng)典，但是和我國管理會計的實際經(jīng)驗存在較大差別，不能完全適用于我國的實際工作，實踐指導(dǎo)意義明顯不足。例如，進入21世紀，作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、戰(zhàn)略管理會計、社會責(zé)任管理會計等先進的管理會計方法已經(jīng)全面應(yīng)用于我國的現(xiàn)代企業(yè)管理并取得了良好的效果，為我國的管理會計發(fā)展積累了寶貴的經(jīng)驗、提供了經(jīng)典的本土案例，但是這些實踐經(jīng)驗還沒有總結(jié)成適用于教學(xué)的案例資料。

（四）管理會計教材的內(nèi)容安排不合比例

我國的管理會計教材的內(nèi)容安排不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理和我國管理會計發(fā)展的要求，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，管理會計教材中的數(shù)學(xué)模型和計算過程占據(jù)較大篇幅。管理會計的預(yù)測和決策職能的實現(xiàn)離不開數(shù)學(xué)計算，適當(dāng)比例和難度的數(shù)學(xué)模型和計算過程增強了管理會計的可信性和可靠性。但是，大篇幅的計算會導(dǎo)致教師花費大量時間講解數(shù)學(xué)問題，減少了介紹管理會計知識的時間，導(dǎo)致教師上課的疲憊感，學(xué)生也只是為了應(yīng)付考試記住最后推導(dǎo)出的結(jié)論，效果并不顯著。另外，很多數(shù)學(xué)模型都是建立在一定的假設(shè)條件的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列推導(dǎo)得出的結(jié)論，在實際應(yīng)用中很多假設(shè)條件是不成立的，結(jié)論的應(yīng)用型不強。第二，管理會計教材中的案例分析和閱讀材料較少。我國的管理會計教材的內(nèi)容單一，嚴重缺乏配套的案例分析和新穎的閱讀材料，不利于學(xué)生知識的鞏固和思維的啟發(fā)，不能有效鍛煉學(xué)生解決實際問題的能力、了解管理會計的發(fā)展潮流。

（五）缺乏對必要的其他相關(guān)領(lǐng)域知識的介紹

在大數(shù)據(jù)時代，管理會計要發(fā)揮作用不僅要求管理會計人員掌握管理會計知識，還要熟悉管理會計之外的其他相關(guān)學(xué)科的知識，例如計算機數(shù)據(jù)處理知識、統(tǒng)計學(xué)知識。目前我國的管理會計教材的內(nèi)容基本沒有涉及對其他學(xué)科知識的介紹，即使有也只是粗略介紹。當(dāng)學(xué)生遇到實際問題時，很多時候往往最大的阻礙是對其他領(lǐng)域知識的知之甚少，而臨時學(xué)習(xí)在耗時耗力的同時效果并不顯著，這就凸顯了管理會計教材知識介紹的不全面、不充足、不完善之處。

二、 大數(shù)據(jù)時代我國管理會計教材存在問題的原因

（一）我國的教材編寫制度不完善

教材編寫制度是編寫教材時的方針指引和政策導(dǎo)向，是編寫者據(jù)以編寫教材、出版社據(jù)以審閱教材的理論依據(jù)。完善的制度可以為教材的編寫提供正確的思維方向，使編者盡可能避免可能出現(xiàn)的錯誤，最大限度地編寫出最具實用性的教材。我國的制度對教材的編寫缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)和方向的指引，導(dǎo)致編者編寫教材時缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃和制度的約束，編寫教材具有一定的隨意性，加之出版社的審稿標(biāo)準(zhǔn)缺乏制度上的明確規(guī)定，某些實用性不強和層次性不高的教材依然出現(xiàn)在了讀者面前。

（二）管理會計教材的編寫者知識水平有限，知識更新較慢

管理會計教材編寫的成功與否很大程度上取決于編者的知識水平，教材是編者知識的文字化表達。如果編者的知識水平具有局限性，總是停留在過去背景下陳舊的知識水平上，無法根據(jù)現(xiàn)有的管理會計理論和實務(wù)發(fā)展及時對知識和認知進行更新，編寫出的教材也必定是落后的管理會計理論和實務(wù)，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理會計實務(wù)對管理會計知識水平的要求。

（三）缺少對管理會計實務(wù)的走訪調(diào)查和對西方成功的管理會計教材的學(xué)習(xí)借鑒

管理會計是一門理論和實務(wù)并重的學(xué)科，理論只有應(yīng)用于實務(wù)才能體現(xiàn)出其價值所在。編者在編寫管理會計教材時，只是將理論在教材中詳細闡述，沒有到企業(yè)管理會計實務(wù)中走訪調(diào)查，一方面導(dǎo)致對管理會計的實務(wù)認識不足，知識無法得到及時更新，另一方導(dǎo)致編者難以獲取最新的實務(wù)資源用于管理會計教材。此外，很多西方的管理會計教材編寫較為成功，具有實踐性強、內(nèi)容新穎、趣味性濃的優(yōu)點。案例豐富但不枯燥；閱讀資料新穎且富有趣味性；知識更新快；很多教材所附的練習(xí)題不是只有唯一答案的習(xí)題或案例，可以激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造力、鍛煉學(xué)生的思維能力。編者缺少對西方管理會計教材的學(xué)習(xí)借鑒，使我國的管理會計教材缺乏對其優(yōu)點的消化和融合，相比之下凸顯出一定的不完善之處。

三、大數(shù)據(jù)時代管理會計教材的改革措施

（一）全面整合管理會計、成本會計和財務(wù)管理教材

由于管理會計、成本會計和財務(wù)管理教材內(nèi)容嚴重重復(fù)，如何正確劃分管理會計和財務(wù)管理、成本會計的內(nèi)容是學(xué)術(shù)界有爭議但遲遲沒有結(jié)論的話題。對于如何整合這三門課程的教材內(nèi)容，筆者認為應(yīng)該做到以下三點：第一，管理會計作為內(nèi)部會計，主要是利用財務(wù)會計和成本會計提供的信息、以實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，所以管理會計教材的重點應(yīng)該放在內(nèi)部管理的需要上，將長期投資決策劃入財務(wù)管理中，只保留對企業(yè)內(nèi)部進行投資的內(nèi)容，如營運資本投資。同時，管理會計應(yīng)該簡化產(chǎn)品成本計算的介紹，將重點放在可以用于內(nèi)部管理的作業(yè)成本法、平衡計分卡、企業(yè)業(yè)績評價、責(zé)任會計、戰(zhàn)略管理會計等先進的管理會計方法和工具上，做到管理會計教材與時俱進。第二，成本會計作為一門重點介紹成本費用分配、各種成本核算方法以及成本報表形成的課程，我們應(yīng)該保留成本核算的內(nèi)容，成本控制和考核作為用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價的部分應(yīng)該劃入管理會計中。第三，財務(wù)管理作為以公司理財為主體、以金融市場為背景的管理學(xué)科，其主要內(nèi)容應(yīng)該趨向于理財學(xué)方面，合理進行外部籌資和外部投資，以最低的成本為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。因此，財務(wù)管理應(yīng)該保留貨幣時間價值、證券價值評估、投資決策與風(fēng)險分析、風(fēng)險與收益、杠桿原理和資本結(jié)構(gòu)、長期投資決策、利潤分配管理等方面的內(nèi)容，而將流動資產(chǎn)管理劃分到管理會計中。

當(dāng)然，為了保證知識的銜接和學(xué)生學(xué)習(xí)的連貫性，可以將重疊部分內(nèi)容以實踐課、案例分析或小組活動的方式進行回顧，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和動手能力。

（二）更新和完善管理會計教材的內(nèi)容

近年來管理會計作為以西方管理會計教材為基礎(chǔ)發(fā)展起來的學(xué)科得到了迅速發(fā)展，作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等新興知識在不斷拓展管理會計的研究范圍，為管理會計的發(fā)展指明了方向。因此，我們要吸收符合中國國情的西方管理會計教材內(nèi)容，引進最新的管理會計知識和實踐充實和完善我國管理會計教材。為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的環(huán)境變化，筆者認為應(yīng)該將以下新興的管理會計知識添加到管理會計教材中：第一，作業(yè)成本法作為在高科技生產(chǎn)條件下以成本動因來解釋成本性態(tài)的成本計算方法，拓寬了變動成本的范圍，明晰了投入與產(chǎn)出的關(guān)系，更準(zhǔn)確地核算了產(chǎn)品成本，所以將作業(yè)成本法系統(tǒng)完善地納入管理會計教材中是十分必要的。第二，平衡計分卡和經(jīng)濟增加值作為企業(yè)業(yè)績評價的有效工具，已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)廣泛運用并取得了良好的應(yīng)用效果，所以應(yīng)該將其理論體系和相關(guān)案例結(jié)合納入管理會計教材中并進行重點闡述。第三，應(yīng)該豐富營運資本投資的相關(guān)內(nèi)容，它不僅可以為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營提供有關(guān)信息，還與外部投資和未來發(fā)展趨勢息息相關(guān)。

（三）編寫符合中國國情的管理會計教材

隨著我國的現(xiàn)代企業(yè)管理會計實踐和理論的快速發(fā)展，原有的以西方企業(yè)為背景的管理會計教材不再適合我國的國情和高等院校的實際情況，所以編制適合我國經(jīng)濟環(huán)境和課程知識結(jié)構(gòu)的管理會計教材是順應(yīng)時代發(fā)展、提高教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)應(yīng)用型人才的當(dāng)務(wù)之急。我們應(yīng)該在實證研究的基礎(chǔ)上，多方查閱資料，走訪企業(yè)管理實務(wù)，編寫適合本土情況的管理會計教材，以實現(xiàn)管理會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

（四）合理調(diào)整教材內(nèi)容，豐富案例資源

由于我國管理會計教材的內(nèi)容配比不合理，數(shù)學(xué)模型和計算過程占了較大篇幅，所以我們應(yīng)該合理進行調(diào)整，調(diào)整的關(guān)鍵在于增加案例的比重。為了解決管理會計案例資源相對匱乏的問題，我們應(yīng)該從以下方面著手：第一，引進國際經(jīng)典案例。我們要以“取其精華，去其糟粕”為標(biāo)準(zhǔn)，引進符合我國國情的國際案例。第二，高校、企業(yè)和相關(guān)科研機構(gòu)應(yīng)相互合作，互相提供符合要求的經(jīng)典化和現(xiàn)代化的管理會計案例，將高質(zhì)量的案例寫進教材。第三，高校和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該深入企業(yè)，了解現(xiàn)代企業(yè)使用的先進的管理會計方法，如作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等，在經(jīng)過企業(yè)同意之后，可以將搜集到的所有具有典型性、時代性、啟發(fā)性特征的實際案例編寫成專門的案例教材用于實際教學(xué)。如果高校之間能形成資源共享的管理會計案例庫，各高校的資源儲備就會倍增，管理會計教學(xué)發(fā)展將會突飛猛進。

（五）適當(dāng)增加對其他學(xué)科知識的介紹

管理會計教材的主體當(dāng)然應(yīng)該是管理會計知識，但是任何知識都是相互聯(lián)系的，沒有完全獨立的知識體系。當(dāng)管理會計知識或案例分析涉及到其他學(xué)科時，教材不應(yīng)該采取回避的態(tài)度，而是有必要做出簡單的介紹或給出可以獨立學(xué)習(xí)的指引，以便學(xué)生可以在感興趣時在教材的指導(dǎo)下通過查閱資料獲取更多的知識，實現(xiàn)自主學(xué)習(xí)，這樣就不至于在使用時無從下手，有利于學(xué)生在自我努力下取得更大的進步，為今后的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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