謝志明+吳蕾慧+易玄

摘要：2010年，教育部啟動(dòng)了“卓越人才培養(yǎng)計(jì)劃”以增進(jìn)高校質(zhì)量內(nèi)涵，推動(dòng)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。對于卓越會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)，審計(jì)教學(xué)以其全局性、專業(yè)性與所涉及知識的廣泛性起到了舉足輕重的作用。文章從目前高校審計(jì)教學(xué)模式研究現(xiàn)狀出發(fā)，以卓越人才培養(yǎng)目標(biāo)為引領(lǐng)，構(gòu)建新目標(biāo)下的審計(jì)教學(xué)體系與評價(jià)機(jī)制，對審計(jì)學(xué)教學(xué)體系的實(shí)施與審計(jì)教學(xué)質(zhì)量評價(jià)具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：卓越人才 審計(jì)教學(xué)體系 評價(jià)機(jī)制

中圖分類號：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0110-03

一、引言

審計(jì)作為資本市場信息披露的最后一道屏障和經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性發(fā)展的免疫系統(tǒng)（immune system），審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力與行業(yè)專長的要求也不斷提高。因此，大學(xué)卓越審計(jì)人才培養(yǎng)過程中的專業(yè)基礎(chǔ)教育、專業(yè)技能以及職業(yè)道德方面的系統(tǒng)教育至關(guān)重要。Bryan Howieson、Phil Hancockb等人（2014）調(diào)查發(fā)現(xiàn)大學(xué)基礎(chǔ)教育并沒有重視審計(jì)從業(yè)人員的角色和責(zé)任，使得人才培養(yǎng)效果與人才市場的需求存在差距，這也是審計(jì)期望差（audit expectation gap）產(chǎn)生的原因之一。Timothy J. Fogarty、William H. Black（2014）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)學(xué)術(shù)界與包括政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)及行業(yè)（企事業(yè)單位）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)實(shí)務(wù)界存在交流隔閡，指出了大學(xué)專業(yè)教育與實(shí)踐相分離的事實(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)專業(yè)教育與實(shí)踐的融合將有助于卓越會(huì)計(jì)人才的職業(yè)發(fā)展。程翠鳳、盧新國（2014）從地方工科院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)出發(fā)，將其較綜合性大學(xué)及財(cái)經(jīng)院校相比，指出高校要提高專業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展須轉(zhuǎn)變辦學(xué)理念，改革和創(chuàng)新人才培養(yǎng)模。何芹（2009）以上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院為例，系統(tǒng)地介紹了審計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式及其有效的管理模式，為其他高校審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供了有效參考。李素萍（2011）從理論與應(yīng)用角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)中存在的問題，并提出對高校審計(jì)實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行多維模式的優(yōu)化整合。梁慧媛（2012）對審計(jì)教學(xué)方式、教學(xué)形式、組織方式等展開研究，提煉出將審計(jì)學(xué)、審計(jì)實(shí)習(xí)（實(shí)踐）兩個(gè)課堂有機(jī)結(jié)合的創(chuàng)新教學(xué)模式以提高審計(jì)及實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量。謝志明、易玄等（2016）分析了15所國內(nèi)高校審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式現(xiàn)狀，指出審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式改革應(yīng)以卓越人才培養(yǎng)為目標(biāo)，以實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容為載體，以相應(yīng)資源環(huán)境為支撐，圍繞這三大要素開展。目前，許多學(xué)者對于審計(jì)教學(xué)模式的研究主要停留在“理論+案例”的傳統(tǒng)模式層面上，鮮有結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-oriented audit）的發(fā)展趨勢，提高學(xué)生審計(jì)理論邏輯水平以及實(shí)踐能力的教學(xué)體系、教學(xué)效果評價(jià)的系統(tǒng)研究。對于融入“卓越計(jì)劃”的審計(jì)教學(xué)模式，其研究時(shí)間并不長，在其成效評估機(jī)制建立方面更是鮮有研究。本文將結(jié)合教育部文件精神，對卓越會(huì)計(jì)人才內(nèi)涵進(jìn)行剖析，探討基于卓越人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)體系模型及其評價(jià)機(jī)制的構(gòu)建，不僅對審計(jì)教學(xué)方案的完善、審計(jì)教學(xué)模式的改進(jìn)與評價(jià)具有理論指導(dǎo)意義，而且對國際化審計(jì)人才的培養(yǎng)具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于卓越人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)體系模型的構(gòu)建

（一）卓越會(huì)計(jì)人才內(nèi)涵剖析

為順利實(shí)施教育部“卓越人才培養(yǎng)計(jì)劃”，高教司曾經(jīng)明確提出要研究制定包括卓越會(huì)計(jì)師（Excellent accountant）在內(nèi)的教育培養(yǎng)實(shí)施方案。裘益政、許永斌（2014）認(rèn)為，卓越會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)包括通用、行業(yè)和學(xué)校3個(gè)層次，實(shí)施卓越人才培養(yǎng)計(jì)劃的高校應(yīng)考慮會(huì)計(jì)人才需求環(huán)境的變化和自身特色，制定培養(yǎng)相應(yīng)的人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)。為明確注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，該指南適用于任何擬成為或已成為注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人，以及有義務(wù)培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師的各類組織和機(jī)構(gòu)。根據(jù)王慶石等（2013）對卓越會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)的研究成果和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對審計(jì)人才素質(zhì)需求，我們界定卓越會(huì)計(jì)師人才應(yīng)該具備職業(yè)道德責(zé)任、應(yīng)用實(shí)踐、創(chuàng)新服務(wù)及國際合作等4個(gè)可觀測的特征。職業(yè)道德責(zé)任是指恪守獨(dú)立、客觀、公正原則，維護(hù)公眾利益的進(jìn)取精神。應(yīng)用實(shí)踐是指培養(yǎng)的卓越人才應(yīng)具有職業(yè)判斷、舞弊分析、確認(rèn)與咨詢等理論運(yùn)用于不同行業(yè)商業(yè)環(huán)境的實(shí)踐能力。創(chuàng)新服務(wù)是指培養(yǎng)對象應(yīng)具有開拓創(chuàng)新理念，為利益相關(guān)者的決策提供可信賴的支持。國際合作是會(huì)計(jì)服務(wù)“走出去”戰(zhàn)略背景下提出的素質(zhì)要求，需要卓越人才熟悉中國國情和國際慣例、具備國際競爭與協(xié)調(diào)能力。根據(jù)人才培養(yǎng)的素質(zhì)特征，要培養(yǎng)出能夠勝任審計(jì)、審閱及其他鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的卓越會(huì)計(jì)師人才，就必須建立一定的培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)體系，用以指導(dǎo)培養(yǎng)過程和培養(yǎng)環(huán)節(jié)的實(shí)施。具體包括道德素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)知識標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)教學(xué)體系模型構(gòu)建

審計(jì)相關(guān)的課程包括審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、金融審計(jì)以及環(huán)境經(jīng)營審計(jì)、財(cái)政支出績效審計(jì)專題等。審計(jì)學(xué)相關(guān)課程是卓越會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)過程中的核心內(nèi)容之一，理論性強(qiáng)，實(shí)踐要求高。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序以及審計(jì)結(jié)論等概念之間的思維及實(shí)踐操作的邏輯性很強(qiáng)，以至于審計(jì)被認(rèn)為是一種“偵破性”的工作（張龍平，2014）。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展以及各高校卓越會(huì)計(jì)人培養(yǎng)的特色要求，可構(gòu)建審計(jì)教學(xué)體系模型，如圖1所示。

該模型將審計(jì)人才的4個(gè)素質(zhì)特征與3個(gè)人才培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)貫穿在整個(gè)審計(jì)教學(xué)過程的3個(gè)階段：即基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段、專業(yè)實(shí)踐階段、綜合提升階段。

1.基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段。傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式以填鴨式的課堂灌輸為主，而新的審計(jì)教學(xué)體系應(yīng)在傳統(tǒng)模式上革故鼎新，可采取4種方式進(jìn)行教學(xué)：（1）目標(biāo)導(dǎo)向式，即摒棄教材課堂講授方式，由教師啟發(fā)學(xué)生從問題結(jié)論向問題起因追溯的雙向式教學(xué)；（2）問題導(dǎo)向式，即組織學(xué)生通過小組合作解決具體會(huì)計(jì)問題來培養(yǎng)實(shí)際操作能力的教學(xué)方式；（3）自學(xué)教學(xué)式，指以學(xué)生自學(xué)為主，教師進(jìn)行框架講解，剖析重難點(diǎn)并答疑，以此促進(jìn)學(xué)生自我學(xué)習(xí)能力的教學(xué)方式；（4）案例教學(xué)式，通過案例分析，學(xué)生討論，師生交流，運(yùn)用理論發(fā)現(xiàn)問題并解決，進(jìn)而提高學(xué)生分析能力的教學(xué)方式。此階段是體系之基石，其目的是促使學(xué)生打下扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)。該過程中可實(shí)行雙語教學(xué)，或同步開設(shè)會(huì)計(jì)英語課程來促進(jìn)學(xué)生國際化能力的培養(yǎng)。

2.專業(yè)實(shí)踐階段。該階段對學(xué)生審計(jì)專業(yè)勝任能力與實(shí)際操作能力的培養(yǎng)不可或缺，對卓越人才的“應(yīng)用性”素質(zhì)培養(yǎng)起到了至關(guān)重要的作用。專業(yè)實(shí)踐根據(jù)地點(diǎn)與性質(zhì)的不同可分為校內(nèi)實(shí)踐與校外實(shí)踐。前者旨在培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)基本技能，以個(gè)人為實(shí)驗(yàn)單位，在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室完成。該過程主要是進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識的運(yùn)用，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，編制各類審計(jì)工作底稿，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理、真實(shí)、可靠并出具審計(jì)報(bào)告等基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。后者則以積累學(xué)生實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為目的，通過參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，促使學(xué)生更好地掌握職業(yè)技能，真正做到學(xué)以致用。

3.綜合提升階段。具有高標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人素質(zhì)是卓越人才的內(nèi)在需求。卓越者出自一般又超越一般。此階段旨在通過項(xiàng)目設(shè)計(jì)與研究來激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維，通過中外合作辦學(xué)項(xiàng)目交流來增強(qiáng)學(xué)生“國際化”素質(zhì)能力，通過學(xué)科競賽如案例大賽、挑戰(zhàn)杯等來提高學(xué)生的綜合競爭力。

三、基于卓越人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)體系評價(jià)機(jī)制研究

審計(jì)教學(xué)體系評價(jià)機(jī)制既是卓越會(huì)計(jì)師人才質(zhì)量的保障，又是持續(xù)改進(jìn)審計(jì)教學(xué)體系重要前提。評價(jià)過程包括日常評價(jià)與集中評價(jià)、定量評價(jià)與定性評價(jià)、自我評價(jià)與相互評價(jià)、校內(nèi)評價(jià)與校外評價(jià)多種形式。評價(jià)主體應(yīng)由多方參與，由教師、學(xué)生、用人單位與課程教學(xué)評估專家共同完成。評價(jià)機(jī)制主要由3大模塊構(gòu)成。

（一）日常教學(xué)考核模塊

這是對學(xué)生學(xué)習(xí)效果與師資力量的雙重考核，課程成績評定采取結(jié)課后的考試（查）分?jǐn)?shù)占比+提交的案例分析或?qū)嵺`操作成績占比的形式對最終課程得分進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。通過對任課教師學(xué)歷、教師的相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷與資格等方面對教師能力進(jìn)行綜合評價(jià)。

（二）課程評價(jià)模塊

該模塊主要通過專家評價(jià)、教師評價(jià)與學(xué)生調(diào)查對學(xué)校課程大綱設(shè)計(jì)的合理性、課程內(nèi)容的完整性和適用性、課堂教學(xué)效果等進(jìn)行評價(jià)。

（三）人才質(zhì)量測評模塊

該模塊采取“教師評價(jià)+學(xué)生自評+用人單位反饋”形式結(jié)合卓越人才培養(yǎng)的4個(gè)素質(zhì)要求進(jìn)行綜合量化評價(jià)。具體量化指標(biāo)可根據(jù)各高校實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。如職業(yè)道德責(zé)任可通過工作主動(dòng)性及完成情況、是否遵守法律法規(guī)、是否嚴(yán)守職業(yè)操守等來衡量。應(yīng)用實(shí)踐可從審計(jì)專業(yè)知識掌握程度、對工作單位及被審計(jì)單位了解程度、對審計(jì)準(zhǔn)則變化敏感程度與新環(huán)境適應(yīng)能力等方面進(jìn)行評定。創(chuàng)新服務(wù)可通過想象力、洞察力、分析力、質(zhì)疑精神、預(yù)見力等作為參照，國際合作則可采取外語能力測定、海外交流或外企實(shí)習(xí)經(jīng)歷等作為評判指標(biāo)。評價(jià)機(jī)制結(jié)構(gòu)如圖2所示。

如圖2，三個(gè)模塊緊密結(jié)合，分層推進(jìn)，最終以具體量化指標(biāo)落到實(shí)處，以此保障了評價(jià)結(jié)果的綜合性、具體性與實(shí)際性。通過具體量化指標(biāo)評判，層層向上綜合反映，又可發(fā)現(xiàn)教學(xué)培養(yǎng)體系在實(shí)施過程中存在的不足，并進(jìn)一步完善。

四、結(jié)語

卓越型審計(jì)人才的培養(yǎng)是一項(xiàng)綜合性工程。本文構(gòu)建了基于卓越人才培養(yǎng)的審計(jì)教學(xué)體系與評價(jià)機(jī)制，對高校審計(jì)教學(xué)模式改革與教學(xué)效果評價(jià)提供了參考，但隨著卓越人才培養(yǎng)計(jì)劃在高校的深入推進(jìn)，人才培養(yǎng)機(jī)制仍需不斷完善。如何根據(jù)高校自身卓越人才培養(yǎng)的特色與愿景持續(xù)改進(jìn)審計(jì)教學(xué)體系與評價(jià)機(jī)制，仍是一個(gè)長期的過程。

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