楊春+李志萍+彭秀

摘要：隨著醫(yī)改的推進(jìn)，為加強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)院不斷增加基本建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理提出新的要求。文章分析了前期資金籌備、財(cái)務(wù)建賬及建設(shè)各環(huán)節(jié)中的具體財(cái)務(wù)管理與核算，以確保項(xiàng)目資金安全、節(jié)約工程成本、提高資金使用效率。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；基本建設(shè)；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-02

隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院原有規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)發(fā)展的需要。為加強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 醫(yī)院新建、改擴(kuò)建基本建設(shè)項(xiàng)目頻繁，在此過(guò)程中，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程的資金預(yù)算和結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)一管理，并進(jìn)行必要的審核；但目前醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理存在賬務(wù)核算混亂、項(xiàng)目超概預(yù)算、基建會(huì)計(jì)大多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身而缺乏基本的基本建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識(shí)等問(wèn)題[1]，因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定》 財(cái)建【2002】394號(hào)、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等文件要求建立一套適合自己醫(yī)院的基建財(cái)務(wù)管理方案或制度，這對(duì)于保證資金安全、節(jié)約項(xiàng)目成本、提高資金使用效率尤顯重要[2]。本文將就醫(yī)院基建賬的相關(guān)財(cái)務(wù)管理及其賬務(wù)處理進(jìn)行重點(diǎn)性的分析。

一、前期準(zhǔn)備工作中的財(cái)務(wù)管理及其賬務(wù)處理

基建項(xiàng)目在實(shí)行項(xiàng)目制、法人負(fù)責(zé)制等大的管理環(huán)境下，從項(xiàng)目的可行性研究到建設(shè)項(xiàng)目獲得相關(guān)部門的審批，需要經(jīng)過(guò)勘察、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、概預(yù)算、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收和決算等程序。財(cái)務(wù)管理在項(xiàng)目前期最重要的工作是資金的籌措和對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的建賬。醫(yī)院基本建設(shè)賬不但要參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)還需要根據(jù)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，將基建賬并入基本賬（大賬）中進(jìn)行同步核算，以便完整反映的資產(chǎn)負(fù)債狀況和整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。二者相輔相承并需定期進(jìn)行核對(duì)，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。

財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策；依法合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

核算范圍：基本建設(shè)核算范圍包括利用財(cái)政資金、自籌資金、銀行貸款、外資以及其他資金進(jìn)行的擴(kuò)大生產(chǎn)能力或新增工程效益為主要目的的新建、續(xù)建、改建、擴(kuò)建工程。

核算原則：資金來(lái)源等于資金占用

資金來(lái)源的核算

基本建設(shè)大多周期長(zhǎng)、投資大，所以根據(jù)資金的不同來(lái)源，設(shè)立銀行基建專戶，實(shí)行?？顚Ｓ?。醫(yī)院基建資金來(lái)源一般分為財(cái)政撥款、上級(jí)部門撥款、單位自籌資金或貸款，此時(shí)收到相關(guān)資金時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 -財(cái)政撥款

-上級(jí)部門撥款

-單位自籌

-銀行貸款

貸：基建撥款-財(cái)政撥款

-上級(jí)部門撥款

-單位自籌

-銀行貸款

二、建設(shè)中的具體財(cái)務(wù)管理與核算

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等；對(duì)于以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出

1.對(duì)于材料款、工程款等往來(lái)的核算

通過(guò)預(yù)付/應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，可以進(jìn)一步分為材料款、工程款等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于預(yù)付工程款應(yīng)把握以下原則：①包工包料工程的預(yù)付款，一般不低于合同金額的10%并不高于30%；②有合同并根據(jù)工程進(jìn)度撥付工程款的，工程價(jià)款控制在60%-90%的額度扣減預(yù)付款后支付；③工程結(jié)算后，應(yīng)保留合理數(shù)目的工程質(zhì)量保證金（不低于5%），在工程合理保修期滿后支付[3]。

預(yù)付工程款時(shí)

借：預(yù)付賬款-xxx公司

貸：銀行存款-財(cái)政撥款/單位自籌等

預(yù)付工程款結(jié)算后根據(jù)發(fā)票

借：在建工程-xxx項(xiàng)目

貸：預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款-xxx公司

2.對(duì)于工程物資的核算

若材料等屬于建設(shè)單位自行購(gòu)置，則須通過(guò)此科目（工程物資）進(jìn)行核算，若屬于承建單位包工包料，則無(wú)需使用此科目。發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，增加所建工程項(xiàng)目的成本或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；

具體處理為：

購(gòu)入材料： 借：工程物資

貸：銀行存款-財(cái)政撥款/單位自籌等

工程領(lǐng)用物資為：借：在建工程-xxx項(xiàng)目

貸：工程物資

3.在建工程核算

工程款、材料款等相關(guān)核算是在建工程、固定資產(chǎn)核算之鋪墊，在建工程核算是基建賬中的重中之重，只有更為明細(xì)、準(zhǔn)確的在建工程核算才能確保之后的固定資產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確、完整[4]。

在建工程應(yīng)按照具體建設(shè)項(xiàng)目分別核算，每一項(xiàng)目下根據(jù)需要可分為建筑安裝投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資四個(gè)二級(jí)科目。

建筑安裝投資反映醫(yī)院為改擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)進(jìn)行的各項(xiàng)建筑安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本，包括土建、裝修、水暖等都通過(guò)此項(xiàng)目來(lái)核算。計(jì)入項(xiàng)目的結(jié)算資金必須由具體項(xiàng)目負(fù)責(zé)管理人員、監(jiān)理人員共同簽字確認(rèn)才可確認(rèn)（對(duì)于工程外包單位，還必須有工程承包單位的簽字確認(rèn)）。

設(shè)備投資反映醫(yī)院為安裝設(shè)備進(jìn)行的各項(xiàng)安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本，設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，須通過(guò)在建工程-設(shè)備投資來(lái)進(jìn)行核算，待全部安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中。

待攤投資主要為項(xiàng)目前期費(fèi)用、工程監(jiān)理費(fèi)用、貸款利息及項(xiàng)目管理費(fèi)等的核算，具體包括可行性研究、勘察勘探費(fèi)、日照分析、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)審查、管理費(fèi)、專聘項(xiàng)目工作人員的工資費(fèi)用和對(duì)于若干項(xiàng)目共同支出金額但又無(wú)法確定具體是對(duì)于那個(gè)項(xiàng)目的支出，通過(guò)此科目來(lái)核算。對(duì)于有專用貸款的項(xiàng)目，其可資本化利息通過(guò)此科目來(lái)核算，支付全部專用貸款利息借計(jì)該科目，收到未支付部分貸款的利息（或投資獲利）沖減該科目。對(duì)于因非正常原因致使停工連續(xù)超過(guò)3個(gè)月以上，其專用貸款利息則不能資本化，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，如項(xiàng)目使用一般借款資金，則需要將其利率和使用本金進(jìn)行加權(quán)后計(jì)算的利息計(jì)入待攤成本中。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目總額1000萬(wàn)以下的單位管理費(fèi)占1.5%，項(xiàng)目總額增加管理費(fèi)率降低，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)管理費(fèi)總額的10%，事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目按年做預(yù)算，預(yù)算款按年下?lián)?，管理費(fèi)按項(xiàng)目總額控制[5]。

資本化利息具體核算為

支付利息時(shí)：

借：在建工程/待攤投資/借款利息

貸：應(yīng)付利息/銀行存款

收到未支付部分資金利息/投資獲利時(shí)：

借：銀行存款

貸：在建工程/待攤投資/借款利息

其他投資則為無(wú)法計(jì)入以上三科目，但確屬于項(xiàng)目上的其他必要性支出。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算及后期折舊計(jì)提

當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，需從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于次月按月計(jì)提折舊。對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的基建項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到可使用狀態(tài)之日起根據(jù)項(xiàng)目工程的造價(jià)預(yù)算或工程的實(shí)際成本等估算價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的固定資產(chǎn)價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊，按照財(cái)務(wù)估計(jì)變更原則計(jì)算新的折舊。如待攤投資屬于若干個(gè)項(xiàng)目的共同支出時(shí)，則需要將在建工程之中的待攤投資在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行分配后再計(jì)算增加各項(xiàng)目的價(jià)值。具體分配可按照如下公式進(jìn)行：

分?jǐn)偞龜偼顿Y：

借：在建工程-xx項(xiàng)目-分?jǐn)偞龜偼顿Y

貸：在建工程-待攤投資

結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)-xxx項(xiàng)目

貸：在建工程-xxx項(xiàng)目

醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目中，項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收、交付使用并不代表項(xiàng)目的完成，還必須進(jìn)行基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算，編制基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表（主要有基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算審批表、基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等）和竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書，進(jìn)行決算審計(jì)或經(jīng)財(cái)政相關(guān)部門進(jìn)行審核（使用財(cái)政資金）。建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，在竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機(jī)構(gòu)不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管人員不得調(diào)離。

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊處理：除過(guò)對(duì)決算金額跟暫估入賬金額差異的調(diào)整外，對(duì)于使用財(cái)政資金的項(xiàng)目折舊還有特殊的處理，即將財(cái)政資金、自籌資金按照相同的使用年限和各自所占資金比例計(jì)提折舊：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 （ 項(xiàng)目自籌資金部分對(duì)應(yīng)折舊）

待沖基金-待沖財(cái)政資金-***項(xiàng)目 （項(xiàng)目財(cái)政資金部分對(duì)應(yīng)折舊）

貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。

四、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督，加強(qiáng)基建會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和基本建設(shè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，以更好的發(fā)揮其管理監(jiān)督職能。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐敏.芻議醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（16）：90-91.

[2]徐玲.醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（5）：29-30.

[3]包振娥.淺析事業(yè)單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理.經(jīng)營(yíng)者，2014（12）：90-90.

[4]鄭大喜.基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理研究——以同濟(jì)醫(yī)院為例.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2014，12（6）：27-29.

[5]管燕萍，晏連源.淺析事業(yè)單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（2）：185-186.

作者簡(jiǎn)介：楊 春（1979-），女，漢族，陜西渭南人，西寧市第二人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科，會(huì)計(jì)師，學(xué)士。