譚莉川

摘要：2016年，銀監(jiān)會發(fā)布了新修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，更加明確了內(nèi)部審計在商業(yè)銀行公司治理中的地位和作用，更加強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、工作的規(guī)范性、監(jiān)管的科學(xué)性和高標(biāo)準(zhǔn)。隨著新指引的發(fā)布實(shí)施，新指引在約束和引導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為、促進(jìn)提升內(nèi)部審計的有效性方面，發(fā)揮著越來越大的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；商業(yè)銀行

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、通過規(guī)范組織架構(gòu)、報告路線、內(nèi)部審計章程保證審計的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計履職的核心要求。指引首次明確提出內(nèi)部審計的獨(dú)立性，并作為一項重要原則寫入總則中。

1.規(guī)范了組織架構(gòu)。內(nèi)部審計基于受托責(zé)任，垂直管理體制的根本目的是為了保證審計組織上的獨(dú)立性，只有組織上獨(dú)立了，審計人員才可能做到職業(yè)精神和職業(yè)行為上的獨(dú)立。指引在第二章“組織架構(gòu)”中用單獨(dú)的一條，強(qiáng)調(diào)了商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計體系，并對組織架構(gòu)提出更高要求。

2.調(diào)整了審計報告路線。目前各家銀行基本都成立了獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，但存在多種報告路線。除部分大型銀行內(nèi)審部門向董事會負(fù)責(zé)并報告外，一些大型銀行和多數(shù)股份制銀行由行長或副行長分管內(nèi)部審計部門，一定程度上影響了內(nèi)部審計獨(dú)立性的充分發(fā)揮。指引調(diào)整了報告路線，明確規(guī)定總審計師定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層；內(nèi)部審計部門向總審計師負(fù)責(zé)并報告工作，突顯指引對內(nèi)部審計工作獨(dú)立性的重視。

3.明確要求制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程是公司治理文件，是明確內(nèi)部審計關(guān)系的綱領(lǐng)性文件，是其他審計規(guī)范制定的依據(jù)和基礎(chǔ)。制定內(nèi)部審計章程，主要是解決內(nèi)部審計最基本的問題，如審計目標(biāo)、審計范圍、審計的地位、職責(zé)、權(quán)限和報告路徑等內(nèi)容。以前各商業(yè)銀行多是以管理辦法等形式規(guī)定內(nèi)部審計工作，尚未將內(nèi)部審計章程提升到公司治理文件的層面。新指引明確規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計章程，且得到董事會的批準(zhǔn)，并規(guī)定了內(nèi)部審計章程應(yīng)包括的內(nèi)容。通過內(nèi)部審計章程對內(nèi)部審計事項進(jìn)行明確授權(quán)，充分強(qiáng)調(diào)章程作為基礎(chǔ)制度的地位和作用。

4.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。獨(dú)立性不僅體現(xiàn)在組織架構(gòu)和報告路線上，更要成為審計人員的基本意識，體現(xiàn)為審計人員的工作態(tài)度和職業(yè)精神，并貫穿于審計工作的各個方面。審計人員要始終保持獨(dú)立的精神狀態(tài)，客觀公正，不受干擾，獨(dú)立地作出判斷、表達(dá)意見。審計部門要為審計人員保持獨(dú)立性，提供精神上的支持和組織上的保障，鼓勵審計人員盡責(zé)盡能，履行好工作職責(zé)。

二、通過規(guī)范審計工作流程提升審計工作質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。規(guī)范的審計工作流程和勝任的審計人員是審計工作質(zhì)量的根本保證。指引規(guī)范了審計項目流程、審計工作流程、審計人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，對提升銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量起到了重要的引導(dǎo)和約束作用。

1.明確了審計項目流程。審計工作主要以審計項目的形式開展，審計項目質(zhì)量直接決定了審計工作的質(zhì)量。指引明確商業(yè)銀行的審計項目流程包括審計計劃、審計方案、審計實(shí)施、審計報告、后續(xù)審計等環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)，還提出了關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和一些質(zhì)量控制的措施。

值得一提的是，本次修訂將原“復(fù)議制度”修改為“異議解決機(jī)制”。內(nèi)部審計部門與審計對象之間的異議，是暫時的分歧，由于二者的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此異議通過充分溝通是可以解決的。另外，由于內(nèi)部審計部門出具的審計意見沒有強(qiáng)制執(zhí)行力，審計對象可以結(jié)合自身實(shí)際情況，按照成本效益原則決定是否采納審計建議，因此并不存在復(fù)議的問題。這一修改，更加體現(xiàn)出監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分考慮了內(nèi)部審計部門不同于國家審計的內(nèi)部特性，內(nèi)部審計具有的是一種建議權(quán)，而非處罰權(quán)。

2.明確了審計工作流程。審計工作流程除涉及審計項目流程外，還涉及到內(nèi)部審計章程授權(quán)、中長期審計規(guī)劃和年度審計計劃、結(jié)果后評價、考核與問責(zé)及質(zhì)量評估等環(huán)節(jié)。指引通過明確工作流程，清晰界定了內(nèi)部審計各相關(guān)方的職責(zé)。

3.明確了審計人員的勝任標(biāo)準(zhǔn)。指引規(guī)定，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。為審計人員及準(zhǔn)備加入審計條線的人員，明確了努力方向和標(biāo)準(zhǔn)。

三、通過與國際接軌、差別化管理提升監(jiān)管的科學(xué)性

指引通過充分借鑒國際前沿的內(nèi)審理論、參考國際同業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗，并充分考慮機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的差異性，對審計目標(biāo)、審計職責(zé)、處罰建議權(quán)等進(jìn)行了調(diào)整，并在審計頻率、審計人員的準(zhǔn)入等方面，不作剛性規(guī)定，以避免因監(jiān)管政策“一刀切”而脫離實(shí)際，提高規(guī)范的可操作性和實(shí)際執(zhí)行效果，切實(shí)提升了監(jiān)管的科學(xué)性。

1.調(diào)整了審計職責(zé)，糾正了審計履職定位偏差。在實(shí)際操作過程中，銀行內(nèi)審部門往往局限于財務(wù)、合規(guī)和分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任審計，對于公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及業(yè)務(wù)流程有效性等重大事項的審計職能發(fā)揮不夠充分。這種現(xiàn)象在大中小各類銀行均較為普遍。因此，指引中，從內(nèi)部審計的定義、審計目標(biāo)，到內(nèi)部審計章程的內(nèi)容，再到審計事項，都強(qiáng)調(diào)對公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及業(yè)務(wù)流程有效性的審計職責(zé)。

2.由銀行自行確定審計頻率。指引充分考慮機(jī)構(gòu)特點(diǎn)的差異性，允許各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)結(jié)合本機(jī)構(gòu)情況安排審計計劃及資源配置，明確規(guī)定：“內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點(diǎn)、審計頻率?！?/p>

3.針對不同的機(jī)構(gòu)類型，提出差異化的要求。目前，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的類型繁多，規(guī)模有大有小，業(yè)務(wù)有繁有簡，需要體現(xiàn)差異性要求。指引在附則中對銀行集團(tuán)、農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)、村鎮(zhèn)銀行等特殊的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，提出了差異化的監(jiān)管要求，以提高指引的適用性和執(zhí)行效果。