張華

摘要：本文首先闡述了“營(yíng)改增”的概念，分析了高校財(cái)務(wù)工作受到“營(yíng)改增”的影響和具體應(yīng)對(duì)措施，總結(jié)了“營(yíng)改增”在高校財(cái)務(wù)工作中的特征。旨在加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)工作對(duì)于“營(yíng)改增”的適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、“營(yíng)改增”稅制改革的概念

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)容

把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅就是營(yíng)改增的主要內(nèi)容，將原本服務(wù)業(yè)是實(shí)行的進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅收取的政策廢除，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入向服務(wù)項(xiàng)目或企業(yè)商品的轉(zhuǎn)變，能夠有效避免多次增稅。在我國(guó)正式將“營(yíng)改增”推行前，通過試點(diǎn)的方式在很多城市推行，將原有的17%和13%稅率上講11%和6%的稅率進(jìn)行增加。

（二）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

在我國(guó)的國(guó)土范圍內(nèi)的團(tuán)體和個(gè)人，如果進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)買賣、交易無形資產(chǎn)、進(jìn)行勞動(dòng)服務(wù)等，都需要向政府的稅務(wù)部門繳納營(yíng)業(yè)稅。在交易過程中服務(wù)與產(chǎn)品項(xiàng)目的增值部分是增值稅的主要收取目標(biāo)。這兩種稅收的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

1.目前中國(guó)最大的稅收種類就是增值稅，分割通過地方和中央共同進(jìn)行，而地方部門是營(yíng)業(yè)稅的收益對(duì)象。

2.企業(yè)的成本和整體營(yíng)業(yè)額不是收取增值稅的依據(jù)，其前提是勞務(wù)和商品的增值部分，將銷項(xiàng)稅收和進(jìn)項(xiàng)稅收相減就是所繳納的稅款，增值稅的基礎(chǔ)是征稅范圍內(nèi)的服務(wù)或勞動(dòng)的交易額或轉(zhuǎn)讓額，其稅款是將相應(yīng)的稅率相乘。

（三）實(shí)施“營(yíng)改增”的必要性

為了將營(yíng)業(yè)稅中同類稅收多次收取、無法扣除、退收的問題進(jìn)行解決，將“道道征收、層層扣除”的目標(biāo)在營(yíng)業(yè)稅中實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的整改企業(yè)現(xiàn)有的付稅體制。特別是通過將營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅，能夠變革市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的既有價(jià)格結(jié)構(gòu)，原本價(jià)內(nèi)收稅在營(yíng)業(yè)稅中實(shí)行，而價(jià)外稅收的方式在增值稅中實(shí)行。所以，通過銷、進(jìn)項(xiàng)相扣除的稅收方式在增值稅中實(shí)行，能夠促進(jìn)重建產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部的運(yùn)行方式的變革。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

（一）變革稅收人主體

將“營(yíng)改增”實(shí)性前，《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理變法》是將小規(guī)模納稅人的認(rèn)定為高校的主要參考辦法。通過將營(yíng)業(yè)稅改革委增值稅后，一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)經(jīng)常發(fā)生并達(dá)到500萬以上的應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，高校符合這一要求，因此高校是一般納稅人。在目前高校規(guī)模的基礎(chǔ)上，特別是教育直屬的高校，必須將小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。

（二）改變高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在改革稅收制度前，高效進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是建立在收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額不會(huì)在營(yíng)業(yè)稅繳納中出現(xiàn)。將“營(yíng)改增”高校中實(shí)行后，使權(quán)責(zé)發(fā)生制和繳納增值稅之間保持一致性，很大的變化在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中出現(xiàn)。作為一種價(jià)外稅，高校銷售額不包含在增值稅中。將高校的實(shí)際成本支出與進(jìn)額項(xiàng)相減就是高校的成本，所以將高校的銷項(xiàng)額與高校的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額相減就等于高校所需繳納的增值稅。

（三）增加高校成本核算難度

財(cái)政性資金和非財(cái)政資金是高?？蒲惺杖胭Y金的主要來源。對(duì)于高校作為納稅主體，能否抵扣科研項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行討論。對(duì)于高校的科研項(xiàng)目來說，與企業(yè)不同，高校對(duì)于科研人員的科研支出將增值稅發(fā)票必須取得不能進(jìn)行嚴(yán)格的要求，因此，需要進(jìn)行抵扣項(xiàng)目的之處，才能將科研人員的積極性進(jìn)行激發(fā)，對(duì)高校稅收成本進(jìn)行控制，并達(dá)到降低的目的。例如，高校的水電費(fèi)，如果要抵扣高校水電費(fèi)增值進(jìn)項(xiàng)，要合理分?jǐn)傇鲋颠M(jìn)項(xiàng)，將不同科研收入進(jìn)行確定，包括免稅收入、應(yīng)稅收入和橫向科研收入、縱向科研收入等。不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是免稅收入項(xiàng)目的水電費(fèi)。這會(huì)影響精細(xì)化核算高校成本，并將一定的挑戰(zhàn)帶至這一工作中。

（四）改變高校納稅風(fēng)險(xiǎn)

在將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惽?，增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在于高校中，影響一些較混亂的銷售活動(dòng)的開展。復(fù)雜性和不確定性存在于稅率和稅種中，對(duì)高校營(yíng)業(yè)稅和增值稅正確繳納造成消極的影響，導(dǎo)致高校繳納稅收時(shí)稅款多或少行為的產(chǎn)生，使一些能夠避免的罰款在高校中產(chǎn)生，將高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本增加，并且將稅收的征管難度加大。通過將“營(yíng)改增”制度在高校中實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅不再需要繳納，增值稅取代了高校中所有的營(yíng)業(yè)稅，簡(jiǎn)化了高校納稅，將高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)有效的降低。

三、高校財(cái)務(wù)工作對(duì)“營(yíng)改增”的具體應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)爭(zhēng)取進(jìn)行積極的爭(zhēng)取的同時(shí)將財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)提高

公益二類事業(yè)單位是高校的屬性，與企業(yè)將效益最大化作為目的不同，高校中科研活動(dòng)開展的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等的取得的費(fèi)用，繳納增值稅的比例提高3%至6%，提高了高校的稅費(fèi)，同時(shí)將高校的稅負(fù)增加，一定程度上影響了高校教師的科研積極性。所以高校為了解決這一情況，將實(shí)際情況反映給相關(guān)的部門，如稅務(wù)、財(cái)政、教育等部門，將政府部門的政策支持進(jìn)行爭(zhēng)取。同時(shí)，通過將“營(yíng)改增”潮流的順應(yīng)和推動(dòng)，高校管理者不僅需要將本部門的人才進(jìn)行培養(yǎng)，同時(shí)要對(duì)外部人員進(jìn)行引進(jìn)，保證其具有現(xiàn)代化的管理理念，通過人才和技術(shù)的支持，有效管理高校的財(cái)務(wù)工作。

（二）將高校的發(fā)票管理制度進(jìn)行完善

在高校中實(shí)施“營(yíng)改增”，并且并不斷將高校的發(fā)票管理制度進(jìn)行完善，將相應(yīng)的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行建立，并將相關(guān)責(zé)任明確，通過這些措施保證高校財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行。將小規(guī)模納稅人確定為高校，因此其能將增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，在和其他單位合作時(shí)，需要增值稅發(fā)票開具是，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。在高校中，將發(fā)票開具和認(rèn)領(lǐng)進(jìn)行嚴(yán)格的管理。將一般納稅人確定為高校，就能夠進(jìn)行增值稅發(fā)票的開局，因此違法行為容易在納稅環(huán)節(jié)中出現(xiàn)。所以，需要將高校的發(fā)票管理制度進(jìn)行完善。對(duì)發(fā)票認(rèn)領(lǐng)、開局等關(guān)節(jié)加強(qiáng)審核管理；認(rèn)真審核、核對(duì)信息所取得的發(fā)票，保證合理抵扣進(jìn)稅項(xiàng)，將高校繳納增值稅減少，將高校的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅負(fù)減輕。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要將財(cái)務(wù)管理的思想轉(zhuǎn)變，對(duì)稅收征管要求進(jìn)行適應(yīng)，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行加強(qiáng)。

四、結(jié)語

綜上所述，為了實(shí)現(xiàn)有效管理高校財(cái)務(wù)，要加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理制度，是高校財(cái)務(wù)管理的問題能夠被管理者及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并采取措施進(jìn)行解決。高校財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)“營(yíng)改增”實(shí)施的重視程度?！盃I(yíng)改增”作為具有復(fù)雜性和長(zhǎng)期性的工程，在高校推廣初期，可能會(huì)存在一定的問題，例如提高高校的稅負(fù)，但是，在長(zhǎng)期的實(shí)行中，能夠降低高校的稅收負(fù)擔(dān)。

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