王嘯

摘要：本文概述國有資本審計監(jiān)督的內(nèi)涵及地位，分析國有資本審計監(jiān)督的主要要求，思考落實(shí)推進(jìn)國有資本審計監(jiān)督的注意事項。

關(guān)鍵詞：國有資本；國有企業(yè)；審計監(jiān)督

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-01

一、國有資本審計監(jiān)督的內(nèi)涵及地位

國有資本審計監(jiān)督是將具有資本效益潛質(zhì)同時委托給特定經(jīng)營人士按照企業(yè)管理原則運(yùn)營的全民所有資產(chǎn)和資金作為審計的對象，對資本開展的審計工作。伴隨中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷成熟，國有企業(yè)改革和發(fā)展進(jìn)入快車道，國有企業(yè)混合所有制改革全面提速，國有資本和國有企業(yè)審計并存的審計監(jiān)督態(tài)勢取代了國有企業(yè)內(nèi)審的單一形態(tài)，而且國有資本審計已逐步占據(jù)重要地位。按照國有資本審計的本質(zhì)屬性，國有企業(yè)審計廣義上歸屬于國有資本審計工作的范疇?；谝陨系母拍詈投ㄎ?，國有資本審計主要包括以下四方面需要重點(diǎn)推進(jìn)的工作。

其一，國有獨(dú)資企業(yè)和國有資本占資本總額50%以上的企業(yè)以及國有資本占比不足50%，但國有資產(chǎn)投資主體實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，即過去所言國有企業(yè)內(nèi)部審計主體，在未來的一段時間內(nèi)仍是國有資本審計的重要內(nèi)容，甚至是主導(dǎo)內(nèi)容。

其二，近年來地方政府構(gòu)建的國有資本投資公司、國有資本運(yùn)營公司和政府投融資平臺公司的內(nèi)部審計工作，隨著規(guī)模和體量的提升，公司資本運(yùn)營理念強(qiáng)化，該類審計業(yè)務(wù)在國有資本審計所占比例逐年增加，成為國有資本審計工作重要組成。

其三，國有企業(yè)和國有資本審計是憲法和審計法等法律法規(guī)賦予國家審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，雖然國家審計在國有資本審計項目開展所占比例不高，但作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成，具有強(qiáng)大的威懾力和法律保障，決定其在國有資本審計中的地位舉足輕重。

其四，社會審計參與的國有資本審計，主要包括以下三種情況：一是國有控股上市公司按照資本市場監(jiān)管要求，會計報表等信息必須經(jīng)過獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)審計；二是國有企業(yè)內(nèi)審部門和審計機(jī)關(guān)需要借助社會審計組織專業(yè)優(yōu)勢和行業(yè)經(jīng)驗，聘請其在國有資本審計中提供相關(guān)服務(wù)咨詢；三是國有企業(yè)內(nèi)審部門和審計機(jī)關(guān)為解決審計任務(wù)與審計資源之間的矛盾，必須將部分國有資本審計業(yè)務(wù)外部，委托給社會審計組織實(shí)施。但從總體上看，社會審計組織仍屬于國有資本審計的輔助力量。

二、國有資本審計監(jiān)督的基本要求

（一）監(jiān)督全覆蓋

隨著國企混合所有制改革的持續(xù)深入，國有資本運(yùn)營和投資理念的日趨成熟，面對國有資本分布碎片化的態(tài)勢，審計部門必須落實(shí)黨和國家對國有資本審計全覆蓋的要求，確保分散在多元投資方向、各層級企業(yè)中的所有國有資本均納入國有資本審計工作范疇，避免出現(xiàn)審計工作死角和真空地帶，這是國有資本審計基礎(chǔ)性且非常關(guān)鍵的要求。

（二）拓寬審計范圍

審計部門開展國有資本審計，應(yīng)在兼顧舞弊錯漏等基礎(chǔ)性風(fēng)險識別和管控的基礎(chǔ)上，提高對資本預(yù)算、投融資決策、投資項目后評價等企業(yè)經(jīng)營管理重要事項的關(guān)注度，監(jiān)督和促進(jìn)國有企業(yè)提高資本運(yùn)營效益，保證國有資產(chǎn)保值增值。

（三）協(xié)同審計資源

隨著國有資本離散程度加劇，國有資本審計工作難度加大，國有企業(yè)內(nèi)審部門等單一主體已無法獨(dú)立高質(zhì)量地完成國有資本審計工作，只有由第一部分所言及的多方審計主體協(xié)同配合、形成合力，在審計項目安排、審計重點(diǎn)選擇、審計資源配置等方面高效融合和對接，才能形成系統(tǒng)性推進(jìn)態(tài)勢，保證審計目標(biāo)達(dá)成。

（四）構(gòu)建管理閉環(huán)

為了有效維護(hù)國有資本安全，審計部門需要從事后追責(zé)轉(zhuǎn)到事前預(yù)防，探索事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)，甚至全流程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計的預(yù)防、控制和監(jiān)督職能，前移風(fēng)險管理端口，將風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)控有效銜接，通過全流程審計介入，為國有資本運(yùn)營保駕護(hù)航。

三、落實(shí)推進(jìn)國有資本審計監(jiān)督的建議

（一）打造保障系統(tǒng)

國有資本巨大的體量、眾多的運(yùn)營主體以和快速變化的經(jīng)營風(fēng)險，決定國有資本審計監(jiān)督需要著眼全局系統(tǒng)性推進(jìn)。從實(shí)務(wù)層面看，應(yīng)該圍繞國有資本審計工作的實(shí)際需要，建立審計規(guī)范系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、評改系統(tǒng)、支撐系統(tǒng)、外部監(jiān)督系統(tǒng)和不同審計主體的工作協(xié)同系統(tǒng)等七個主要子系統(tǒng)，以體系化的架構(gòu)為國有資本審計工作開展提供保障。

（二）創(chuàng)新工作機(jī)制

除了踐行《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》（以下簡稱《審計監(jiān)督若干意見》）要求建立健全審計結(jié)果報告和公告體制外，審計部門應(yīng)根據(jù)具體情況創(chuàng)新工作思路和方法，例如可參考借鑒司法系統(tǒng)邀請社區(qū)民眾旁聽審判現(xiàn)場的工作方法，選擇和邀請與審計對象沒有利益關(guān)系在專業(yè)管理領(lǐng)域有一定經(jīng)驗的社會人士，以外部審計員身份跟蹤審計流程，加強(qiáng)外部監(jiān)督。

（三）構(gòu)建評價指標(biāo)體系

要實(shí)現(xiàn)較高層次的審計目標(biāo)，國有資本審計重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重對資本運(yùn)營直接相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)事項審計和經(jīng)營效益評價，可考慮借鑒國際資本市場和成熟市場的相關(guān)經(jīng)驗，圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值等國有企業(yè)核心考核指標(biāo)，全面考慮不同行業(yè)、不同生命周期投資運(yùn)營主體經(jīng)營績效的差異，構(gòu)建和完善國有資本經(jīng)營績效評價指標(biāo)體系，作出客觀公正、實(shí)事求是的審計評價。

（四）借力大數(shù)據(jù)技術(shù)

面對國有資本龐大的經(jīng)營體量和復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，國有資本審計要實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋，提高審計時效性和審計成果層次，充分發(fā)揮審計預(yù)警功能在現(xiàn)狀條件下具有一定的障礙，或者說審計目標(biāo)達(dá)成存在可行性難題，而大數(shù)據(jù)技術(shù)及相關(guān)數(shù)字化審計技術(shù)的利用則是解決上述問題的關(guān)鍵所在。推進(jìn)國有資本審計應(yīng)積極探索利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加強(qiáng)數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高審計人員運(yùn)用信息技術(shù)評價判斷、宏觀分析的能力，支撐審計項目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體工作思路包括在全國范圍內(nèi)探索構(gòu)建國有資本運(yùn)營的數(shù)據(jù)綜合利用平臺，發(fā)揮大數(shù)據(jù)預(yù)警和分析功能；按照《審計監(jiān)督若干意見》的要求，建立健全大數(shù)據(jù)審計工作機(jī)制；借鑒預(yù)算執(zhí)行跟蹤管理的方法，建立國有資本運(yùn)營動態(tài)監(jiān)控機(jī)制等。

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