朱安珍

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸發(fā)展與完善，國(guó)內(nèi)企業(yè)得到了不斷擴(kuò)大規(guī)模的好時(shí)機(jī)。為了降低經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)效益，國(guó)內(nèi)各個(gè)大型企業(yè)在公司內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。但相比于西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益方面發(fā)揮的作用，我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于獨(dú)立性較差使得在企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面發(fā)揮的作用有限。為此需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。尤其是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。本文介紹了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)狀及其面臨的窘境。并深入研究制約企業(yè)審計(jì)發(fā)揮作用的因素。提出了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮作用的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)效益 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率方面具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用，是獨(dú)立于企業(yè)中的其他各個(gè)部門(mén)，屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接進(jìn)行管轄的特殊性部門(mén)，服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，其中最重要的職責(zé)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查。企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的前提就是企業(yè)能夠防范風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)盈利，而這一前提條件順利實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的協(xié)作，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中具有其他部門(mén)不可替代的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)收支，保障企業(yè)能夠在合法范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。另一方面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策正確與否，運(yùn)營(yíng)是否能夠獲得收益，決策是否完善等決策運(yùn)行進(jìn)行各方面的監(jiān)測(cè)，能夠有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。但在企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)看，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能在企業(yè)中受到制約，使得內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮的作用受到一定限制。

一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

近些年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獲得了較快的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)體系的一部分，負(fù)責(zé)監(jiān)督和審查企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，確保企業(yè)能夠在合法體系中獲得適當(dāng)、真實(shí)的效益?？傮w來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)已經(jīng)得到較快的發(fā)展，為促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮一定的作用。首先，我國(guó)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人數(shù)不斷增加，從80年代內(nèi)部審計(jì)制度引進(jìn)以來(lái)，各種內(nèi)部審計(jì)人才不斷輸送到企業(yè)內(nèi)部，保障企業(yè)能夠合法健康運(yùn)營(yíng)；其次，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸從“檢查者”的角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⒅\員”的角色，在企業(yè)決策過(guò)程中發(fā)揮的作用越來(lái)越大；最后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐漸與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌，與國(guó)外審計(jì)交流合作的速度加快。

在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)處于舉足輕重的位置，在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)檢查其他部門(mén)是否建立有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，而且還將企業(yè)的業(yè)務(wù)合同、各部門(mén)的工作績(jī)效和部門(mén)管理納入審計(jì)的范疇，通過(guò)全面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益。但由于我國(guó)的公司治理模式與國(guó)際其他國(guó)家的治理模式有所差異，使得使得內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮較大的作用。內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)事項(xiàng)歸屬于企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中往往受制于高級(jí)管理層，而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)董事存在問(wèn)題或者董事會(huì)決議存在問(wèn)題的情況下，內(nèi)部審計(jì)職能則受到限制，不能發(fā)揮其監(jiān)督審查的作用。一方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處于初級(jí)階段，其傳統(tǒng)模式下內(nèi)部審計(jì)制度還不能適應(yīng)企業(yè)的新形式發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、工作流程能規(guī)范尚不完善，內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量不能進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中是一個(gè)獨(dú)立客觀的咨詢部門(mén)，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得更多的市場(chǎng)價(jià)值和提高企業(yè)運(yùn)行效率為目標(biāo)，但因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，內(nèi)部審計(jì)還處于國(guó)外審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段的水平，受內(nèi)部審計(jì)受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，內(nèi)部審計(jì)制度不能實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，這就造成內(nèi)部審計(jì)與信息時(shí)代企業(yè)業(yè)務(wù)形式的創(chuàng)新產(chǎn)生矛盾，使得守舊的內(nèi)部審計(jì)不能適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)的各種創(chuàng)新形式。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及范圍較窄，主要是在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，監(jiān)督和審查企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合法。

另一方面，我國(guó)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄，還僅僅限制在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，主要檢查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合法性，很少涉及經(jīng)營(yíng)決策領(lǐng)域，僅是作為企業(yè)行政命令的產(chǎn)物存在，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)只能的延伸，僅僅體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮在內(nèi)，不能有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

二、內(nèi)部審計(jì)作用的制約因素

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)維護(hù)企業(yè)的正常發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)能夠良性循環(huán)，降低并防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是，通過(guò)監(jiān)督檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度，揭示不符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的違法亂紀(jì)的行為，保障企業(yè)能夠合法合規(guī)的正常運(yùn)營(yíng)；二是，內(nèi)部審計(jì)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的前中后發(fā)揮作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中制約經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的潛在因素并盡早解決，從而使企業(yè)免于資產(chǎn)流失；三是，監(jiān)督檢查企業(yè)其他部門(mén)資產(chǎn)使用狀況，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)效益。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策具有監(jiān)督作用，在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策制定以前，協(xié)助企業(yè)決策者制定戰(zhàn)略，并對(duì)各部門(mén)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，在事后對(duì)戰(zhàn)略決策結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià)，從而尋找新的經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理凸顯一定程度的滯后性，使得內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮的作用受到限制，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是保障審計(jì)人員監(jiān)督檢查審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提條件，只有確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的公正。然而結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨的窘境，內(nèi)部審計(jì)既是監(jiān)督其他部門(mén)，包括企業(yè)高級(jí)管理層，又是服務(wù)于企業(yè)，其從業(yè)人員的人員配置、職務(wù)升遷和經(jīng)濟(jì)待遇都受制于企業(yè)相關(guān)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)對(duì)象的這種利益關(guān)系在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，從而限制內(nèi)部審計(jì)作用在企業(yè)運(yùn)營(yíng)方面的發(fā)揮。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在密切的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)和工作上必須依附企業(yè)管理層，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)喪失了客觀公正。因此，在企業(yè)既是審計(jì)對(duì)象又是領(lǐng)導(dǎo)階層的情形下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用較弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限不清晰

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)既監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)，同時(shí)又必須服務(wù)于企業(yè)高級(jí)管理層，造成內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能定位較為模糊，無(wú)法明確審計(jì)部門(mén)的審計(jì)職責(zé)權(quán)限。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，不把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系的一部分，將內(nèi)部審計(jì)作為一種能夠應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的形式部門(mén)，并不能獨(dú)立地監(jiān)督審查企業(yè)其他部門(mén)，從而輕視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮的作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式不明確，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)一樣同是服務(wù)于企業(yè)，在職能權(quán)限上與其他部門(mén)平行，這就使得審計(jì)工作因缺乏職能權(quán)限不能對(duì)同級(jí)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只能審計(jì)二級(jí)企業(yè)，從而難以有效推進(jìn)審計(jì)工作。

（三）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，信息時(shí)代下的企業(yè)發(fā)展形式變得更為復(fù)雜，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力提出了更高的要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不能應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)決策前后的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而不能全面防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。受內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的限制，審計(jì)人員不重視經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在推進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)程中，審計(jì)人員缺乏以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的意識(shí)，在編制審計(jì)方案和確定審計(jì)范圍時(shí)，不能利用風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作重點(diǎn)，使得跟蹤審計(jì)范圍方案中風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的缺失，使得潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終成為嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的事實(shí)。此外，我國(guó)企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，懂財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的較多，但掌握計(jì)算機(jī)、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等專業(yè)知識(shí)的全方位審計(jì)人才較為欠缺。

三、提高內(nèi)部審計(jì)效能的措施

通過(guò)多角度審計(jì)切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)。企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策中的切入點(diǎn)逐步遷移，由經(jīng)營(yíng)決策事后審計(jì)逐漸向事前、事中和事后的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系。通過(guò)事前和事中審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的建議，預(yù)測(cè)并防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)展事前、事中和事后的審計(jì)，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和資產(chǎn)狀況，監(jiān)督其他部門(mén)合理配置企業(yè)資金，審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)項(xiàng)目，防止資產(chǎn)的內(nèi)部流失，保障企業(yè)能夠在合理合法的范圍內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)利益，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性與權(quán)威性是保障內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效推進(jìn)的前提，只有內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中具有相對(duì)獨(dú)立性，才能客觀公正的監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的運(yùn)營(yíng)狀況和資產(chǎn)狀況。這就需要斷絕內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)其他部門(mén)的利益聯(lián)系，摒除其他部門(mén)的干擾，讓內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理層的直接授權(quán)下獨(dú)立開(kāi)展工作。對(duì)股份制企業(yè)，可以在董事會(huì)下設(shè)立企業(yè)審計(jì)委員會(huì)并將其直接隸屬于董事會(huì)；對(duì)一般企業(yè)由總經(jīng)理直接授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審查結(jié)果由內(nèi)部審計(jì)人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)鼓勵(lì)采用全部或者部分的外部審計(jì)，這些設(shè)置在一定程度上能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行有效的監(jiān)督和審查。

不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人才結(jié)構(gòu)，并建立完善合理的人才流動(dòng)制度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極引進(jìn)人才，建立并完善審計(jì)人才流動(dòng)制度，使得從業(yè)人員能夠?qū)?jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、管理學(xué)等知識(shí)進(jìn)行全方位掌握，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力。高度信息化企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)較為隱蔽，內(nèi)部審計(jì)需要不斷完善審計(jì)程序進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從企業(yè)內(nèi)部著手，在企業(yè)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目?jī)煞矫孢M(jìn)行深入評(píng)估，幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避。此外，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)與企業(yè)管理層、外部審計(jì)人員進(jìn)行緊密的溝通交流，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督企業(yè)正常運(yùn)行的部門(mén)應(yīng)當(dāng)滲透企業(yè)的各種責(zé)任關(guān)系中，為企業(yè)獲得全方位的信息，對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別與防范。企業(yè)還應(yīng)對(duì)不同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的協(xié)調(diào)能力、理解能力和識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效能。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的特殊職能部門(mén)，通過(guò)監(jiān)督和審查企業(yè)自身與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性來(lái)確保企業(yè)能夠獲得合法利益，降低并防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既監(jiān)督又服務(wù)于企業(yè)，為此需要企業(yè)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)在部門(mén)中的職能權(quán)限進(jìn)行準(zhǔn)確定位，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督審查的職能能夠完全體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，進(jìn)而不斷改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。因此，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。