樊勇　溫益敏　鄭姚峰

摘要：對于初創(chuàng)企業(yè)來說，到底設(shè)立什么樣類型的企業(yè)，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，需要大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者針對現(xiàn)行相關(guān)的稅收法規(guī)和政策，綜合比較稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策等多種因素后再做決斷。文章首先研究了大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)初期可能涉及的主要稅種、稅率等涉稅事項(xiàng)；在此基礎(chǔ)上，從大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)、籌資方式、設(shè)立時(shí)間及員工聘用等多方面提出稅收籌劃的思路。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)初期 涉稅事項(xiàng) 稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）07-0076-02

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、移動平臺和云計(jì)算等的突飛猛進(jìn)，對企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)形式帶來了很大影響。目前在政府倡導(dǎo)、政策支持、媒介宣傳下，大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍日漸形成，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為更多大學(xué)生的選擇。但某高校對創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的調(diào)查結(jié)果顯示，僅不足四成企業(yè)仍在維系，創(chuàng)業(yè)“夭折”的原因包括融資、管理、成本及技術(shù)等多方面。價(jià)值最大化是企業(yè)追求的主要目標(biāo)，成本是重點(diǎn)管理對象，稅收成本是其不可或缺的一部分，然而，很多大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者由于缺乏稅收政策和財(cái)務(wù)知識而面臨涉稅難題，于是在思考企業(yè)長期規(guī)劃發(fā)展的同時(shí)，迫切需要初創(chuàng)企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收政策進(jìn)行籌劃，降低其經(jīng)營成本。

一、初創(chuàng)企業(yè)涉及的主要稅種、稅率

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》（稅總函[2015]482號）的有關(guān)規(guī)定，自2015年10月1日起，在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革，新設(shè)企業(yè)領(lǐng)取由工商行政管理部門加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記。一般來說，公司制企業(yè)相對合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉及的稅種繁雜，初創(chuàng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、車船使用稅等。

（一）增值稅。自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)，增值稅的征稅范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，凡是銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物及視同銷售行為均應(yīng)當(dāng)向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。一般納稅人稅率按基本稅率（17%）、低稅率（13%，11%，6%）或零稅率繳納，小規(guī)模納稅人按銷售額的3%征收率繳納。

（二）消費(fèi)稅。在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，應(yīng)就其銷售額或銷售數(shù)量按規(guī)定稅率在特定環(huán)節(jié)向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍為15種貨物，在指定環(huán)節(jié)一次性征稅。消費(fèi)稅稅率形式有比例稅率、定額稅率和復(fù)合征稅。比例稅率有10檔，在1%—56%間；定額稅率則主要適用于啤酒、黃酒和成品油，其中啤酒稅率有2檔；復(fù)合稅率只適用于卷煙和白酒。

（三）企業(yè)所得稅。按我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納的企業(yè)所得稅。其適用稅率有基本稅率（25%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）和小微企業(yè)（20%）。

（四）個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅種，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅方法，采用超額稅率與比率稅率。

（五）其他稅種。（1）城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅和消費(fèi)稅之和作為計(jì)算基數(shù)，城建稅視地區(qū)不同。稅率有7%、5%和1%，教育費(fèi)附加則為2%。（2）單位和個(gè)人在我國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證必須繳納印花稅，稅率有0.3‰（購銷合同，建筑安裝工程承包合同和技術(shù)合同等）、0.5‰（加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和貨物運(yùn)輸合同等）、1‰（財(cái)產(chǎn)租賃及合同，倉儲保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等）、0.05‰（借款合同等），按件貼花5元（權(quán)利、許可證照等）。（3）房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入征收的財(cái)產(chǎn)稅，有從價(jià)計(jì)征（年稅率為1.2%）和從租計(jì)征（稅率為12%），有特殊情況減按4%稅率征收。（4）車船稅是應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶按輛或整備質(zhì)量噸位等實(shí)行定額稅率。（5）契稅是針對土地、房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移由買方納稅，稅率為3%—5%，具體執(zhí)行稅率有所在地人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定。

二、大學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)設(shè)立初期的稅收籌劃

對于初創(chuàng)企業(yè)來說，到底設(shè)立什么樣類型的企業(yè)，如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，需要大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者針對現(xiàn)行相關(guān)的稅收法規(guī)和政策，綜合稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策等多種因素，為盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)而事先合理謀劃各個(gè)環(huán)節(jié)，包括創(chuàng)辦企業(yè)的組織形式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)、籌資方式、設(shè)立時(shí)間及員工聘用等。

（一）組織形式的選擇。大學(xué)生投資創(chuàng)立企業(yè)之時(shí)，在企業(yè)組織形式的選擇上需要進(jìn)行事先籌劃，因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)有著較大的差別，其投資收益也將產(chǎn)生不同的影響，因而為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在新設(shè)之初，備選的組織形式按照其財(cái)產(chǎn)的組合和所負(fù)的法律責(zé)任不同，通?？煞譃楣局破髽I(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

1.“雙重征稅”問題。公司制企業(yè)可以享受國家的各種稅收優(yōu)惠政策，但有“雙重征稅問題”即：一是企業(yè)按法定稅率繳納企業(yè)所得稅，二是利潤分配后投資者拿到的股息還要按20%比率繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其綜合稅負(fù)的高低取決于利潤的高低，按照生產(chǎn)經(jīng)營所得實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，但稅率的最高限額為35%。

2.增值稅納稅人身份選擇問題。一般納稅人經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)有：（1）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)或以其為主并兼營批發(fā)或零售，批發(fā)或零售貨物，“營改增”應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額分別50萬元以上，80萬元以上，500萬元以上。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，但有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所能夠按照統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，便于客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而公司制企業(yè)更容易成為一般納稅人，從而更有利于生產(chǎn)經(jīng)營。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因其規(guī)模不大難以滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，只能成為小規(guī)模納稅人，按征收率為3%簡易辦法征稅，不能開具用于客戶抵扣的增值稅專用發(fā)票，或雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣稅率很低，僅為3%。

3.涉及稅種差異問題。公司制企業(yè)設(shè)計(jì)的稅種比合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)復(fù)雜，且公司制企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，當(dāng)經(jīng)營初期出現(xiàn)虧損時(shí)，可以在以后連續(xù)5個(gè)自然年度內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)則不能享受該稅收政策。

以上是從稅收籌劃角度考慮，但投資者在投資前選擇何種組織形式，還應(yīng)綜合考慮多種因素，比如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營上制約少，管理上靈活，但其負(fù)無限責(zé)任；合伙企業(yè)資金來源廣些，可解決大學(xué)生新設(shè)資金短缺問題，管理上可集思廣益，增強(qiáng)決策能力，但其產(chǎn)權(quán)流動性差些；公司制企業(yè)，籌集資金渠道多，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，經(jīng)營者有較多的經(jīng)營自主權(quán)，負(fù)有限責(zé)任，但大學(xué)生在經(jīng)營、管理和融資等缺乏經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)辦公司制企業(yè)優(yōu)勢不明顯。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)切實(shí)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選出對自己適合的組織形式。

（二）投資行業(yè)的選擇。在設(shè)立企業(yè)前，投資者要綜合自身的興趣特長、行業(yè)發(fā)展前景、行業(yè)性稅收優(yōu)惠和行業(yè)性稅制差異等因素進(jìn)行投資行業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅制中關(guān)于行業(yè)方向及企業(yè)類型的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定，具備技術(shù)創(chuàng)新、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按15%繳納。（2）對符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率減按20%繳納。（3）如采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)持有2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，允許在以后納稅年度抵扣。（4）對從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營所得，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠政策。（5）從事蔬菜等種植業(yè)，家禽等牧業(yè)，涉及農(nóng)、林、牧、漁業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策免征或減征企業(yè)所得稅。因此，在企業(yè)組建時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身情況考慮，了解所擬涉足行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡量選擇國家重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的行業(yè)或項(xiàng)目創(chuàng)立企業(yè)。

（三）投資地點(diǎn)選擇。企業(yè)設(shè)立登記時(shí)，除了要考慮勞動力、基礎(chǔ)設(shè)施和市場行情等因素外，也不可忽視當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，我國現(xiàn)行稅法實(shí)行逐漸由地區(qū)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔的政策。在現(xiàn)行稅法中，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠主要有以下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在西部地區(qū)新設(shè)立的交通、水利、電力等企業(yè)，在其所在區(qū)域內(nèi)取得的所得，自取得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。（2）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)經(jīng)所在人民政府批準(zhǔn)可決定本民族自治地方的企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（3）有一些現(xiàn)行稅種的征稅范圍、幅度與企業(yè)所在區(qū)域相關(guān)，如城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅及企業(yè)所得稅等。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略外，尚可借助“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢，根據(jù)所得稅區(qū)域優(yōu)惠政策差異，擬出并選擇成本、投資收益及稅負(fù)水平權(quán)衡下的經(jīng)濟(jì)效益最大方案。

（四）籌資方式的選擇。企業(yè)籌資方案的選擇應(yīng)充分綜合運(yùn)用租賃籌資、選擇正確的貸款途徑等多種方式。企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，所需資金較多，為了保存企業(yè)的舉債能力，可以采取融資租賃，不僅可以使企業(yè)迅速獲得所需資產(chǎn)，其租入的資產(chǎn)所計(jì)提的折舊計(jì)入成本費(fèi)用，租金利息也可稅前扣除，很好地降低了納稅基數(shù)；如是經(jīng)營租賃租金則可以直接沖減利潤，降低納稅基數(shù)。一般來說，初創(chuàng)企業(yè)注資較小，為了克服資金短缺，可通過向金融機(jī)構(gòu)貸款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)拆借、發(fā)行債券及企業(yè)內(nèi)部員工等負(fù)債籌資方式；也可發(fā)行股票、內(nèi)部留存等方式的權(quán)益籌資，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金。誠然，企業(yè)可以從多方借款，雖是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，但其利息可以稅前列支，減輕稅負(fù)。對新設(shè)企業(yè)來說，往往受限于金融機(jī)構(gòu)借款條款，該途徑籌資一定程度上容易受阻，很多初創(chuàng)企業(yè)轉(zhuǎn)向基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的P2P、眾籌等風(fēng)險(xiǎn)高、借款利率高的非金融的民間借款或高利貸，其高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的利息部分，不允許稅前扣除。因此，從稅收籌劃角度出發(fā)，初創(chuàng)企業(yè)應(yīng)積極利用國家支持“雙創(chuàng)”的融資政策，盡可能找金融機(jī)構(gòu)籌資。

（五）設(shè)立時(shí)間選擇。依據(jù)新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策，下表中的企業(yè)或組織，自開辦之日起，即從事生產(chǎn)經(jīng)營并取得第一筆收入之日起計(jì)算相應(yīng)優(yōu)惠政策期限。如第一筆收入在當(dāng)月15日前，從當(dāng)月計(jì)算；反之，從下月計(jì)算減免稅時(shí)間。對新辦的符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，如不是在年初開業(yè)，從開業(yè)之日起，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期在6個(gè)月內(nèi)的，可申請選擇當(dāng)年繳稅，減免稅執(zhí)行期可推遲至下一年度。

（六）員工聘用的選擇。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者設(shè)立企業(yè)時(shí)除了要根據(jù)企業(yè)自身人員結(jié)構(gòu)、員工的能力等聘用人員外，有關(guān)員工聘用的稅收優(yōu)惠也應(yīng)予以重視，可以吸納一部分殘疾人、退伍軍人、失業(yè)人員、畢業(yè)大學(xué)生等到初創(chuàng)企業(yè)就業(yè)，以便享受一定的稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員，在其所支付工資可以據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可加計(jì)扣除。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在非核心崗位或是其他能揚(yáng)長避短的崗位上，安排少數(shù)殘疾人做文秘、后勤等工作，安排部分退伍軍人負(fù)責(zé)安保工作及日常行政維護(hù)工作，該類人員工資可以按工資加計(jì)扣除，減少稅額和殘疾人保障金等稅負(fù)成本。對安置殘疾人的企業(yè)，符合優(yōu)惠政策的條件，可按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。可見，為了降低稅收成本，在聘用員工時(shí)，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者可通過咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)或研究稅收政策來充分利用稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)語

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者在進(jìn)行設(shè)立決策時(shí)除了要考慮企業(yè)的組織形式、投資地點(diǎn)等因素外，也要正確處理好籌建期間發(fā)生如辦公費(fèi)、注冊登記費(fèi)等問題，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)開辦費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除，也可按長期待攤費(fèi)處理，但已經(jīng)選定，不得隨意變更，且籌建期間不作為虧損年度計(jì)算。同時(shí)，創(chuàng)立伊始，應(yīng)積極健全財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)賬目明了，正確納稅申報(bào)，及時(shí)足額繳稅，避免稅務(wù)處罰，爭取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，起到節(jié)稅作用，以有利于初創(chuàng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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