摘要：目前大多數(shù)審計報告還是傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式，打印輸出后加蓋會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)章、公章和注冊會計師的個人名章并由注冊會計師本人親自簽名。紙質(zhì)審計報告不但不環(huán)保，而且不便于傳輸，效率低下，不便于實現(xiàn)信息共享，也不利于注冊會計師協(xié)會的業(yè)務(wù)監(jiān)管。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多業(yè)務(wù)在計算機和網(wǎng)絡(luò)上完成，財務(wù)審計報告的電子化已是大勢所趨。

關(guān)鍵詞：財務(wù)審計報告 電子化

一、財務(wù)審計報告電子化的探索與實踐

早在2010年筆者曾撰文《數(shù)字簽名在注冊會計師行業(yè)的應用》，對審計報告的電子化進行過理論探討。如今，隨著電子政務(wù)的發(fā)展，電子簽名技術(shù)的應用日益廣泛，財務(wù)審計報告的電子化已經(jīng)進入了實踐領(lǐng)域。

（一）北京市社會團體無紙化年檢方案介紹。為推進無紙化辦公，優(yōu)化年檢服務(wù)，提高年檢效率，節(jié)約辦事成本，北京市民政局決定，從2015年起，通過改造年檢系統(tǒng)，推行法人單位數(shù)字證書，利用電子簽章實現(xiàn)申報材料電子化，取消文本材料報送。社會組織登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管單位和社會組織等年檢事務(wù)參與方，使用數(shù)字證書登錄系統(tǒng)進行身份識別，并利用電子簽章實現(xiàn)電子版年檢申報材料報送。

電子財務(wù)審計報告是年檢申報材料的重要組成部分，會計師事務(wù)所出具社會組織電子審計報告流程為：首先由會計師事務(wù)所出具社會組織財務(wù)審計報告電子版；其次使用數(shù)字證書簽章工具，加蓋單位電子簽章和個人電子簽章；最后向社會組織提供加蓋單位和個人電子簽章的電子版審計報告。《中華人民共和國電子簽名法》第三條明確規(guī)定：“民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因為其采用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力?！币虼?，采用電子簽名方式的電子版財務(wù)審計報告，具備了合規(guī)性、合法性。

（二）運行效果。北京市社會組織年檢無紙化工作分兩期進行，首期在2015年6月前完成市級社會組織和試點區(qū)縣推廣任務(wù)；第二期將總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步將成果擴大到全市社會組織范圍。首批參加無紙化年檢的社會組織包括市級社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會；順義區(qū)試點社會團體、民辦非企業(yè)單位。目前該項改革工作扎實推進，利用數(shù)字簽章功能實現(xiàn)了年檢申報材料電子化、年檢審查程序網(wǎng)絡(luò)化、審核行為即時化、年檢檔案數(shù)字化。相關(guān)企業(yè)的財務(wù)審計報告實現(xiàn)了真正意義上的電子化，很多地方值得借鑒，建議在注冊會計師行業(yè)大力推廣。

二、推行電子財務(wù)審計報告的積極意義

（一）提高服務(wù)效率，便于信息共享。審計報告的電子化最直接的影響是可以取消文本資料的報送和傳輸，節(jié)約紙張，真正實現(xiàn)無紙化辦公，更加環(huán)保。紙質(zhì)審計報告的傳輸需要郵寄或?qū)Ｈ怂瓦_，會消耗諸如交通費、快遞費等相應的成本，并且在傳遞過程中會花費一定的時間，最快也要幾小時，如果一份審計報告需要提交給不同的部門需要多次郵寄或傳送，花費大量的人力物力。

審計報告實現(xiàn)電子化以后，報告通過網(wǎng)絡(luò)能夠快速傳達，可以為會計師事務(wù)所和被審計單位節(jié)約成本，提高辦事效率。在建設(shè)支撐系統(tǒng)時，還可以選擇將電子版的財務(wù)審計報告在注冊會計師協(xié)會系統(tǒng)中備份，來實現(xiàn)備案。這樣，工商、稅務(wù)、銀行等部門經(jīng)過授權(quán)后也可以很方便地通過注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站查詢到相關(guān)企業(yè)的電子審計報告，實現(xiàn)信息共享。

（二）打擊不法中介，保護注冊會計師合法權(quán)益。目前社會上存在不法中介偽造、變造注冊會計師審計報告等情況，極大地損害了注冊會計師行業(yè)的聲譽以及注冊會計師的合法權(quán)益。審計報告實現(xiàn)電子化以后，只有具備出具電子審計報告條件的會計師事務(wù)所，即：辦理過單位數(shù)字證書和個人數(shù)字證書的事務(wù)所才能在審計報告上加蓋電子簽名，電子審計報告才能是合法的。現(xiàn)代密碼技術(shù)保證了用戶的數(shù)字證書和密鑰是不可偽造的，所以，不法中介如果偽造、變造審計報告，他們沒有合法的電子簽名，無法通過驗證。

（三）遏制多套賬行為，解決信息不對稱問題。有些企業(yè)出于不同目的，會存在多套賬的行為，如為了申請某種資質(zhì)、辦理銀行貸款，往往會虛增資產(chǎn)和利潤，而為了避稅目的又會隱瞞收入減少利潤，然后聘請不同的會計師事務(wù)所對不同目的的多套賬分別出具審計報告。紙質(zhì)審計報告的環(huán)境下，由于信息傳輸不方便，會計師事務(wù)所、政府部門、銀行等很難發(fā)現(xiàn)這一問題。于是，會計師事務(wù)所面臨極高的執(zhí)業(yè)風險，同時也會導致國家稅款流失，銀行的資金安全也受到威脅。審計報告實現(xiàn)電子化以后，能很方便地實時傳輸，每一份審計報告可以很方便地查詢真?zhèn)危瑥亩軌蚨糁贫嗵踪~行為，解決信息不對稱問題。

（四）有利于注冊會計協(xié)會的行業(yè)監(jiān)管。目前各省注冊會計師協(xié)會都建立了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備制度，對于加強行業(yè)監(jiān)管起到了一定的作用。但目前多數(shù)省級注冊會計師協(xié)會規(guī)定的業(yè)務(wù)報備，都是對被審計單位名稱、收費標準、審計意見類型、簽字注冊會計師等基本信息進行備案，至于完整的審計報告情況注協(xié)是看不到的。在手工簽名加蓋章的情況下，要實現(xiàn)每一份紙質(zhì)審計報告都在注協(xié)備案顯然也不可行。這樣事務(wù)所就可以有選擇地進行業(yè)務(wù)報備，對于某些有問題的業(yè)務(wù)完全可以略去不報，注協(xié)是難以發(fā)現(xiàn)的。審計報告實現(xiàn)電子化以后，可以很方便地實現(xiàn)審計報告在注冊會計師協(xié)會的備案，這樣注冊會計師協(xié)會可以隨時了解各個事務(wù)所的業(yè)務(wù)動態(tài)，加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

三、財務(wù)報告電子化實施的保障

（一）建立財務(wù)審計報告電子化的支撐系統(tǒng)。要實現(xiàn)財務(wù)審計報告的電子化，首要的保障措施就是建立審計報告電子化所需的支撐系統(tǒng)，包括相應的軟件、硬件、人員和相應的策略、操作規(guī)程和制度。注冊會計師和事務(wù)所使用這些系統(tǒng)制作電子版審計報告，而其他相關(guān)方要能夠接受和驗證這些報告的完整性和合規(guī)性。如果需要考慮審計報告?zhèn)浒复鎯?，系統(tǒng)還需要具有安全存儲、檢索等功能。

（二）數(shù)字證書的申請、發(fā)放和吊銷。要實現(xiàn)財務(wù)審計報告的電子化，另一個首要的保障措施就是數(shù)字證書的管理。根據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，“電子簽名需要第三方認證的，由依法設(shè)立的電子認證服務(wù)提供者提供認證服務(wù)。” 這就是說，如果簽名需要第三方認證，簽名人必須事先獲取一個由權(quán)威機構(gòu)簽發(fā)的數(shù)字證書，以保證文件接收者能夠驗證他的身份。

具體到注冊會計師行業(yè)，就應當是全國和地方的注冊會計師協(xié)會通過CA中心（Certificate Authority，電子認證服務(wù)機構(gòu)）進行數(shù)字證書的簽發(fā)、吊銷等管理。數(shù)字證書代表了某個注冊會計師的身份，注協(xié)通過為其簽發(fā)數(shù)字證書（USBKey），表明審核通過了注冊會計師的入會申請，授予其簽發(fā)審計報告的資格。注冊會計師具備執(zhí)業(yè)資格后，就可以使用該證書對經(jīng)審核的審計報告進行數(shù)字簽名來完成業(yè)務(wù)（會計師事務(wù)所數(shù)字證書的獲取過程與此相同）。

（三）人員培訓。一旦推行財務(wù)審計報告的電子化，就要分期分批地對注冊會計師進行相關(guān)培訓。由各省市注冊會計師協(xié)會牽頭，結(jié)合注冊會計師后續(xù)教育，開展專題培訓，詳細介紹和現(xiàn)場演示數(shù)字證書的使用方法、電子審計報告的簽發(fā)流程以及網(wǎng)絡(luò)運行環(huán)境的要求等，并且要在培訓中讓廣大注冊會計師明確電子簽名的法律效力，做到數(shù)字證書專人專用，避免法律糾紛。同時，數(shù)字證書的制作單位應該提供技術(shù)支持和電話咨詢服務(wù)。

（四）數(shù)字證書的日常管理。依據(jù)《中華人民共和國電子簽名法》的規(guī)定，頒發(fā)給會計師事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)字證書，用于表明其合法的身份，在電子財務(wù)審計報告上簽名時，與實體印章具有同等法律效力。注冊會計師協(xié)會應該要求各事務(wù)所建立相應的數(shù)字證書使用管理制度，加強證書介質(zhì)和證書私鑰的管理，做到專人使用，確保電子簽章的使用與保管與本單位實體印章的使用與保管規(guī)定一致。

（五）審計報告的實時驗證。當會計師事務(wù)所將審計報告發(fā)送給被審計單位或其他審計報告使用者時，要使用數(shù)字證書進行簽章，而電子簽名的結(jié)果就是以注冊會計師私有密鑰和原始審計報告作為已知數(shù)據(jù)運算和生成的一段新的數(shù)據(jù)，沒有這兩者中的任何一個，都無法制作出電子簽名。

審計報告接收者會使用數(shù)字證書（公共密鑰）對收到的審計報告進行驗證，驗證該數(shù)字證書是否由其聲明的CA中心頒發(fā)，并會驗證其數(shù)字證書是否在有效期內(nèi)，是否已被吊銷。如果這些審核項都通過，就表明被審計單位成功核實了電子簽名，證明該報告是經(jīng)特定的具備資質(zhì)的注冊會計師和會計師事務(wù)審核，并且該審計報告簽名以后未經(jīng)改動。如果在注冊會計師簽名完成后，審計報告再有任何改動，都會造成簽名驗證失敗，所以，對已簽名報告的任何改動都是無效的。驗證數(shù)字簽名的有效性比起紙質(zhì)辦公條件下驗證印章和簽名的真?zhèn)螘菀缀椭庇^。

（六）電子審計報告的檢索服務(wù)。財務(wù)審計報告的電子化為不同部門實現(xiàn)信息共享提供了可能性，與此同時也面臨一個新的問題就是電子財務(wù)審計報告允許哪些人員或機構(gòu)來查閱，因為財務(wù)信息是企業(yè)重要的商業(yè)機密。注冊會計師協(xié)議可以提供電子財務(wù)審計報告的存儲系統(tǒng)和查詢系統(tǒng)，向相關(guān)方提供查詢功能。

政府有關(guān)部門、金融機構(gòu)在經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)后，可以到系統(tǒng)查詢特定企業(yè)的審計報告，也可以公開驗證該審計報告，獲取到簽署該報告的會計師事務(wù)所和注冊會計師的信息。至于工商部門年檢時需要的財務(wù)審計報告則應該是開放權(quán)限的，工商部門可以查詢到管轄范圍內(nèi)任何一家被審計單位的財務(wù)審計報告。

綜上所述，電子化的財務(wù)審計報告綠色環(huán)保，節(jié)約成本，提高辦事效率，便于實現(xiàn)信息共享，能夠打擊不法中介，保護注冊會計師的合法權(quán)益，還有利于注冊會計師協(xié)會進行行業(yè)監(jiān)管，可以預見在不久的將來將會大力推廣。具體實施時，可以分階段逐步推廣：目前，北京市的社會團體為配合無紙化年檢已經(jīng)開始實施，效果良好；第二步，可以在其他城市的社會團體和經(jīng)營管理好的大型會計師事務(wù)所中推進；第三步，推廣到在北上廣等一線城市的上市公司、國有企業(yè)；最后，運行成熟后在全國范圍實施。

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