劉寧博

摘要：經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，陜西省高校內(nèi)部審計信息公開標準不統(tǒng)一、披露內(nèi)容不規(guī)范、有效媒介平臺缺乏。這與高校內(nèi)部審計傳統(tǒng)職能認知相對保守、無高校審計信息公開標準可循、內(nèi)部審計成果的保密要求以及學(xué)校管理層不夠重視等因素有關(guān)。文章認為，高?？蓞⒖钾攧?wù)信息公開辦法開展審計信息公開試點工作，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)適度公開學(xué)校非涉密的內(nèi)部審計信息，而各級教育行政部門也應(yīng)加緊制定高校內(nèi)部審計信息公開管理辦法和統(tǒng)一標準。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計 信息 公開 調(diào)查

近年來，我國已逐步推動開展政府機關(guān)、公共部門、國有企業(yè)、事業(yè)單位等 “三公”經(jīng)費等財政財務(wù)信息對社會公眾全面公開工作，國務(wù)院各部委、省市縣各級政府以及大多數(shù)行政、事業(yè)單位都對社會公眾公開了部分財務(wù)收支預(yù)算信息等事項，此舉實施后起到了很好的社會監(jiān)督作用。高校要切實發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督服務(wù)作用，也應(yīng)該暢通內(nèi)部審計成果信息的公開渠道，積極主動探索審計信息公開辦法，保證內(nèi)部審計信息及時上傳下達，擴大審計結(jié)果公開的受眾面，建立健全內(nèi)部審計結(jié)果運用制度，以達到相互借鑒、信息共享、公眾監(jiān)督。同時，要實現(xiàn)內(nèi)部審計為高校教育事業(yè)改革發(fā)展服務(wù)的根本目標，審計結(jié)果等內(nèi)部審計信息公開無疑是最重要的有效途徑之一。

一、陜西高校內(nèi)部審計信息公開的調(diào)查分析

本文以陜西省高校為例，對各高校的內(nèi)部審計信息公開工作相關(guān)情況展開了實際調(diào)查，同時對存在的問題予以分析。

（一）高校內(nèi)部審計信息公開的調(diào)查對象。本文選擇陜西省內(nèi)最著名的四十三所本科高校為調(diào)查對象，其中包含：部屬“985工程”“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學(xué)院（第三批本科院校）。

（二）高校內(nèi)部審計信息公開的調(diào)查方法。審計信息公開的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學(xué)校審計處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術(shù)人員個別訪談、同行集體交流探討等。

（三）高校內(nèi)部審計信息公開開展情況的調(diào)查結(jié)果。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陜西各高校目前只有少數(shù)出臺了比較成熟的審計信息公開實施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學(xué)審計部門根據(jù)本校校務(wù)公開的相關(guān)制度規(guī)定，相應(yīng)地制訂了《西安交通大學(xué)校務(wù)公開審計信息公開實施暫行辦法》，對審計信息公開的內(nèi)容、范圍、對象、途徑、組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督檢查等方面做出了比較詳細的規(guī)定。在日常審計工作中，該校審計部門也能做到公開相關(guān)內(nèi)部審計信息。本文將高校內(nèi)部審計信息簡要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務(wù)信息、學(xué)習(xí)信息等種類；而將高校審計信息的公開程度分為：公開、部分公開、不公開三大類。（1）審計項目審前公示、審結(jié)公告、審計結(jié)果、審計報告、審計意見書、審計決定信息公開。陜西省高校開展的審計工作業(yè)務(wù)范圍比較寬泛，在審計信息公開方面，一般常規(guī)進行的干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、審計調(diào)查、工程結(jié)算審計等項目基本上都有審前公示、審結(jié)公告，信息公開比較普遍。但是，高校實施的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)決算審計、干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、審計調(diào)查、工程結(jié)算審計、竣工財務(wù)決算審計等各項內(nèi)部審計工作，形成的審計報告、審計意見書、審計決定等結(jié)果、結(jié)論類審計信息，本次被調(diào)查的全部高校均未予以公開。（2）審計部門組織機構(gòu)設(shè)置、審計人員配置、審計工作經(jīng)費來源、審計人員培訓(xùn)計劃信息公開。在被調(diào)查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨立學(xué)院等少數(shù)高校未設(shè)立獨立的審計部門外，絕大多數(shù)高校審計部門都是獨立設(shè)置的，并且組織機構(gòu)設(shè)置、審計人員配備等信息都是公開的，非常容易獲得相關(guān)審計信息。審計經(jīng)費的來源及充足性，審計人員培訓(xùn)計劃及經(jīng)費保障等信息，各大高校均未對外公開披露。（3）學(xué)校內(nèi)部審計規(guī)章制度、文件、崗位職責(zé)、工作流程、操作規(guī)范、工作動態(tài)、審計簡報、辦事指南等信息公開。陜西各大高校均對外公開披露學(xué)校內(nèi)部審計規(guī)章制度、文件、崗位職責(zé)信息，審計工作動態(tài)、工作流程、操作規(guī)范、辦事指南等信息也大都是對外公開的，被審計單位、被審計人或者社會公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學(xué)定期發(fā)布介紹工作動態(tài)的審計簡訊，公開學(xué)校一定時期內(nèi)的內(nèi)部審計信息。（4）年度審計工作計劃、工作總結(jié)信息、審計部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個人述職述廉報告、年度考核信息公開。西安財經(jīng)學(xué)院在本校審計工作網(wǎng)站上公開了審計部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個人述職述廉報告信息，陜西理工學(xué)院在本校審計部門網(wǎng)站上公開了每年審計工作計劃等信息，而其他高校未被發(fā)現(xiàn)此類內(nèi)部審計信息的相關(guān)披露。 （5）審計部門辦公地點、網(wǎng)站域名、聯(lián)系電話、E-mail等信息公開。除未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門的高校外，陜西省內(nèi)絕大多數(shù)高校的審計部門辦公地點、網(wǎng)站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開，信息使用者可輕易獲得。從總體上來看，在高校內(nèi)部審計信息公開方面，教育部屬“985工程”“211工程”重點高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學(xué)院（第三批本科院校）。

二、陜西高校內(nèi)部審計信息公開現(xiàn)狀、存在問題及原因分析

（一）陜西高校內(nèi)部審計信息公開現(xiàn)狀及存在問題

1.高校內(nèi)部審計信息公開工作尚處于起步探索階段。經(jīng)過實際調(diào)研，陜西各高校內(nèi)部審計信息公開情況并不容樂觀，大多高校公開審計信息的渠道和方式無相應(yīng)規(guī)范可循。而從實際情況來看，高校審計信息披露和利用的效果并不理想，公開的審計信息不齊全、不及時，而且不是重點、重要信息，對于內(nèi)外部的信息使用者而言，這些審計信息的參考價值很小，基本上失去了信息公開的意義。

2.高校審計信息更新滯后，公布內(nèi)容過于陳舊。信息的及時性決定了信息的價值，審計信息更是這樣。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陜西省各高校公開的審計信息都相對比較陳舊，最近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計工作信息隨處可見。有些高校甚至沒有公開近三年的審計信息，可查詢到的都是三年以前的審計工作動態(tài)、審計項目公示以及審計案例、學(xué)習(xí)資料等審計信息。

3.高校審計信息公開缺乏統(tǒng)一規(guī)范和適當媒介。高校審計信息公開的平臺和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計信息公開的統(tǒng)一規(guī)范則有助于信息公開的實際操作，提高內(nèi)部審計信息的利用價值。陜西省部分高校采用內(nèi)部的審計工作簡報、簡訊、通報、工作交流會等方式和媒介公開一定的審計信息，具體的審計簡報內(nèi)容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計信息，信息使用者是需要花費大量時間和精力的，信息公開的效果自然會大打折扣。

（二）陜西高校內(nèi)部審計信息公開問題的原因分析

1.高校內(nèi)部審計信息公開辦法尚不明確。高校內(nèi)部審計信息公開是推動高校校務(wù)公開、教育改革、持續(xù)發(fā)展的重要舉措。目前，國家教育行政部門并沒有出臺統(tǒng)一的高校內(nèi)部審計信息公開管理辦法和實務(wù)指南，也沒有采取進一步措施推動審計信息公開工作。陜西高校內(nèi)部審計部門要想開展好信息公開工作，一來無章可循，二來動力不足。同時，出于審計信息保密等因素考慮，陜西高校內(nèi)部審計信息公開工作開始時間相對滯后，進展也比較緩慢。

2.高校內(nèi)部審計信息公開的認識不到位。一般認為，高校內(nèi)部審計是通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。可以看出，高校內(nèi)部審計著眼點在于學(xué)校內(nèi)部，傳統(tǒng)的固有認識和功能定位決定了審計信息公開局限在學(xué)校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，信息公開不受重視，工作比較被動。

3.高校對審計信息公開的重視程度還不夠。陜西省高校審計部門對審計信息公開工作普遍不夠重視，主要是擔(dān)心本校審計工作秘密對外泄漏，造成一些負面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態(tài)度和做法。而各高校負責(zé)人也大都對審計信息公開工作未予關(guān)注，尚未充分認識到審計信息公開工作的現(xiàn)實意義和重要價值，不愿意大力推動審計信息公開工作。

三、高校加強內(nèi)部審計信息公開的改進建議

（一）高校應(yīng)參考財務(wù)信息公開辦法公開非涉密的內(nèi)部審計信息。高等院校公開部分非涉密的內(nèi)部審計信息，可以參考我國上市公司對社會公眾披露財務(wù)報告信息時必須連帶公開相關(guān)會計師事務(wù)所出具的審計報告一樣，各高校可以先行嘗試公開本校部分非涉密的內(nèi)部審計信息，比如：年度審計工作計劃、工作總結(jié)信息，重點項目（包括但并不限于預(yù)決算、財務(wù)收支、基本建設(shè)、科學(xué)研究等項目）審計報告、審計部門領(lǐng)導(dǎo)班子及個人述職述廉報告、年度考核結(jié)果等內(nèi)部審計信息。比如：在公開本校上一會計年度部門財務(wù)決算、當前會計年度財務(wù)收支預(yù)算時，可以同時公布學(xué)校審計部門出具的財務(wù)決算報告、財務(wù)收支預(yù)算跟蹤審計調(diào)查報告。

（二）各級教育行政部門應(yīng)研究制定高校內(nèi)部審計信息公開辦法。從現(xiàn)實情況來看，教育部直屬高校在內(nèi)部審計信息公開方面總體開展較早，工作也做得較好。要穩(wěn)步有序地推動高校內(nèi)部審計信息公開工作，各省級、市級教育行政主管部門也應(yīng)當研究制定統(tǒng)一、規(guī)范的高校內(nèi)部審計信息公開實施辦法。內(nèi)部審計信息公開實施辦法應(yīng)當具體包括：審計信息公開內(nèi)容、范圍、對象、途徑、組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督等方面的具體、可操作的規(guī)定。這樣一來，各高校在內(nèi)部審計信息公開方面就有據(jù)可依，按規(guī)范要求實施，審計信息共享，必然會收到良好的效果。

（三）高校應(yīng)該積極主動全面推動審計信息公開。高校審計部門應(yīng)該改變對審計職責(zé)定位的傳統(tǒng)固化認識，根據(jù)國家審計的發(fā)展趨勢和現(xiàn)代審計的先進理念，高度重視審計信息公開工作，除涉及本校審計工作機密信息以外，其他內(nèi)部審計信息應(yīng)當全面、充分、及時披露。而各高校負責(zé)人也應(yīng)該對審計信息公開工作給予大力支持，采取切實措施鼓勵推動審計信息公開工作，進而促進高校教育事業(yè)健康發(fā)展，深化教育改革持續(xù)進行。

參考文獻：

中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009.