李艷妮

【摘要】面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力越來越大的現(xiàn)狀，我國(guó)必須尋求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新的刺激點(diǎn)，以使經(jīng)濟(jì)發(fā)展永葆生機(jī)和活力。為了順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)體系也作出了相應(yīng)的調(diào)整?！盃I(yíng)改增”作為稅務(wù)體系調(diào)整的重要表現(xiàn)，對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理影響比較大。因此，為了進(jìn)一步提升通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，積極面對(duì)“營(yíng)改增”政策所帶來的挑戰(zhàn)，就必須正確的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的影響，并制定相應(yīng)的對(duì)策，以引領(lǐng)通信行業(yè)朝著更科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 通信行業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營(yíng)改增的含義及必要性

2011年我國(guó)財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局就聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)增收其在流轉(zhuǎn)過程中的產(chǎn)生的增殖部分進(jìn)行納稅，把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收項(xiàng)目改成了繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”政策打破了以往重復(fù)征稅的不合理性現(xiàn)狀，簡(jiǎn)化了稅收環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。“營(yíng)改增”是黨中央以及國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，作出的重大戰(zhàn)略舉措。

營(yíng)改增解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)。營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施，進(jìn)一步完善了原有的稅收體制，有利于社會(huì)專業(yè)化分工與企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)效益的獲得。同時(shí)營(yíng)改增政策在社會(huì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的推進(jìn)和落實(shí)，提高了增殖稅鏈條的完整性，集中體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)點(diǎn)和特征，實(shí)現(xiàn)了納稅人、征收范圍以及扣稅范圍完整一致的目標(biāo)，增強(qiáng)了稅收征管的能力，對(duì)于推進(jìn)增值稅鏈條外延和擴(kuò)具有積極的作用?！盃I(yíng)改增”政策的有效實(shí)施對(duì)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快我國(guó)財(cái)稅體制建設(shè)具有重要的意義。而對(duì)于各種屬性的企業(yè)來說，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，進(jìn)一步減輕了企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展的積極性。對(duì)于企業(yè)走向更科學(xué)、健康的發(fā)展道路奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和功能改進(jìn)。因此，營(yíng)改增稅收政策對(duì)于經(jīng)濟(jì)高發(fā)展今天其意義更加突出，各級(jí)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)營(yíng)改增政策方針，最大限度的確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理性和有效性。

二、營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響

（一）對(duì)通信行業(yè)成本費(fèi)用的影響

稅改前，通信行業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)比較嚴(yán)重，通信行業(yè)營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。而營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的價(jià)稅被分離成納入進(jìn)項(xiàng)稅額和納入成本兩部分。假設(shè)通信行業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本為p，增值稅稅率為i，那么以往的營(yíng)業(yè)成本則為P。而在營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，通信行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本為p/（1+i），而進(jìn)項(xiàng)稅額為{P/（1+i）x i。由此可見，在營(yíng)改增后，通信行業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)成本有所下降，并且運(yùn)營(yíng)成本下降的比例與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額成本在總成本中的比重有著直接的關(guān)系。通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低，使得固定資金流動(dòng)加快，更有利于通信行業(yè)利用可流動(dòng)的資金來投資更多的項(xiàng)目，提升了通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，確保了通信行業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對(duì)通信行業(yè)稅負(fù)和凈利潤(rùn)的影響

表面上看“營(yíng)改增”政策對(duì)納稅人是有利的，他們由本來繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率的5%下降到2%。但是“營(yíng)改增”政策對(duì)不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，卻增加了他們抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例從原來的7%提高到11%，稅額比例的提高加大了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的難度?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)不同類型的企業(yè)的稅負(fù)影響存在差異性，并不是所有企業(yè)的稅負(fù)都提高了。通信行業(yè)的稅負(fù)不僅沒有提高甚至出現(xiàn)了大幅度的下降，直接降低了通信行業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，提高了通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)的凈利潤(rùn)收入，有利于推動(dòng)通信行業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。

（三）對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)及外圍系統(tǒng)集成的影響

在營(yíng)改增稅收政策實(shí)施后，通信行業(yè)為了進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的水平，需要對(duì)相應(yīng)增值稅管理制度和流程進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，而這些工作需要財(cái)外圍系統(tǒng)的支持。由于外圍系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，設(shè)計(jì)信息數(shù)據(jù)數(shù)量和規(guī)模龐大，通信行業(yè)在改造外圍系統(tǒng)的過程中，需要

（四）對(duì)通信行業(yè)營(yíng)銷模式的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，通信行業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，紛紛采用各種促銷方法，比如，充話費(fèi)送手機(jī)、積分兌換禮品等，在一定程度上提高了行業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，為通信行業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)收益。依照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的是業(yè)務(wù)不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不予抵扣。且附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)銷售不適用于營(yíng)業(yè)稅增收的范圍。而營(yíng)改增實(shí)施后，通信行業(yè)開展的預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、積分兌換禮品等附帶于銷售業(yè)務(wù)的贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)同等對(duì)待，對(duì)其開始計(jì)征銷項(xiàng)稅。為了減小經(jīng)濟(jì)損失，通信行業(yè)需要對(duì)原有的營(yíng)銷模式進(jìn)行大刀闊斧的改革，適當(dāng)?shù)慕档陀脩舻念~外補(bǔ)貼，減少銷項(xiàng)稅額，以盡快適應(yīng)營(yíng)改增政策。

三、營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的不利影響

（一）會(huì)使通信行業(yè)的收入和利潤(rùn)有所下降

通信行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，由于增值稅的價(jià)稅分離而直接導(dǎo)通信行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入下降。如果通信行業(yè)無法通過提價(jià)的方式將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，那么通信行業(yè)收入約10%的部分就會(huì)轉(zhuǎn)化為銷項(xiàng)稅，進(jìn)而使得通信行業(yè)的收入指標(biāo)下降。稅率越高，那么通信行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降就越嚴(yán)重。

（二）對(duì)資本開支的不利影響

依照現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，企業(yè)采購的固定資產(chǎn)只要屬于政策允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，就可以憑有效憑證抵扣。隨著我國(guó)通信事業(yè)的快速發(fā)展，通信正朝著大規(guī)模建設(shè)方向挺進(jìn)。通信行業(yè)在未來幾年其資本開支仍然比較大。而營(yíng)改增政策實(shí)行后，通信行業(yè)仍然有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，資本開支占收入的比較高，較高的資本開支會(huì)增加通信行業(yè)當(dāng)期的增殖稅抵項(xiàng)，同時(shí)不利于通信行業(yè)資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）通信行業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容變得更加復(fù)雜

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，通信行業(yè)會(huì)計(jì)人員可以直接根據(jù)行業(yè)收入類別對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算出通信行業(yè)的利潤(rùn)收入和營(yíng)業(yè)稅額，并以此作為納稅的依據(jù)。而且通信行業(yè)在購入大數(shù)額的資產(chǎn)時(shí)不需要確認(rèn)有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此通信行業(yè)涉及到增值稅的項(xiàng)目少之又少，也僅僅存在于行業(yè)用水、用電等小的方面，與通信行業(yè)購入資產(chǎn)的增值稅相比完全可以忽略不計(jì)。但是自從“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，通信行業(yè)的非主要業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的增值稅率幾乎沒有發(fā)生變化，但是行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率卻增大。因此，通信行業(yè)會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)行業(yè)不同的營(yíng)業(yè)類型分別對(duì)行業(yè)利潤(rùn)收入以及銷項(xiàng)稅額等進(jìn)行計(jì)算，不僅增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，同時(shí)不利于確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。此外，如果通信行業(yè)購入了大數(shù)額的資產(chǎn)，那么會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分管理，還要準(zhǔn)確的判斷在購置這些資產(chǎn)時(shí)，哪些資金包含有可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，然后根據(jù)不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，使得會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容變得更加復(fù)雜。

（四）對(duì)通信行業(yè)發(fā)票開具的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的發(fā)票種類發(fā)生了變化，按照以前的營(yíng)業(yè)稅稅收制度規(guī)定，服務(wù)行業(yè)只要求開具稅務(wù)發(fā)票。但是在“營(yíng)改增”政策推行后，將發(fā)票種類區(qū)分為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩種，發(fā)票種類的變化對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理造成了一定的影響。增值稅的發(fā)票管理內(nèi)容更加復(fù)雜，尤其是對(duì)于一般納稅人的發(fā)票使用規(guī)范中，明確規(guī)定一般納稅人要使用專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種發(fā)票，根據(jù)不同的使用范圍，選擇恰當(dāng)?shù)陌l(fā)票，如果一旦發(fā)票使用出現(xiàn)錯(cuò)誤那么將直接對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

四、營(yíng)改增背景下的通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（一）適時(shí)調(diào)整行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增稅收政策

面對(duì)營(yíng)改增稅收戰(zhàn)略不斷推進(jìn)的形式下，通信行業(yè)應(yīng)適時(shí)調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式，以主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增稅收制度。在市場(chǎng)營(yíng)銷策略方面，應(yīng)盡量減少在增值稅下等同銷售的促銷策略，比如，調(diào)整實(shí)物贈(zèng)送經(jīng)營(yíng)模式以及通過折扣等方式來規(guī)避增值稅等策略。應(yīng)結(jié)合通信市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際狀況，不斷優(yōu)化增殖稅下的定價(jià)策略，由于增值稅實(shí)行價(jià)外稅會(huì)導(dǎo)致價(jià)稅分離，進(jìn)而使得通信行業(yè)的收入下降。因此，通信行業(yè)應(yīng)采取合理的定價(jià)策略來確保行業(yè)的收入水平。同時(shí)，通信行業(yè)還應(yīng)改進(jìn)和創(chuàng)新終端銷售運(yùn)營(yíng)模式，大力發(fā)展電子商務(wù)，將終端銷售逐漸向電子商務(wù)轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)銷售渠道結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

（二）加大財(cái)務(wù)管理力度，提高稅務(wù)管理能力

通信行業(yè)應(yīng)依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)修訂和改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的防范，建立完善的增值稅核算科目，明確相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。在財(cái)務(wù)核算過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循增值稅管理的規(guī)范要求對(duì)價(jià)稅進(jìn)行科學(xué)的分離，確保通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和有效性。同時(shí)還應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)管理意識(shí)，建立健全增值稅管理辦法，明確界定增值稅管理責(zé)任，規(guī)范管理流程，建立客觀合理的稅務(wù)管理評(píng)估制度，確保通信行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量，最大限度的減少通信行業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)稅收征管方式，提高稅務(wù)管理水平

營(yíng)改增政策的廣泛實(shí)施，使得大量的稅收信息匯集，為了提高信息的利用效率以及信息獲取的準(zhǔn)確性，應(yīng)不斷改進(jìn)稅收征管方式，強(qiáng)化信息管稅效能，加強(qiáng)不同稅種申報(bào)信息相關(guān)指標(biāo)之間的核查力度提高稅收征管信息數(shù)據(jù)的管理水平。稅收征管是整個(gè)稅收工作中的基礎(chǔ)，但是面對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施的新環(huán)境，我國(guó)通信行業(yè)稅收征管面臨新的任務(wù)和新的情況，需要進(jìn)一步優(yōu)化稅收征管設(shè)計(jì)，完善各項(xiàng)征管的制度和程序，協(xié)調(diào)不同征管環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性，確保稅收征管的效率和質(zhì)量。同時(shí)還要重視征管資料的管理，加大稅收征管資料人力、財(cái)力以及物力投入，確保稅收征管資料管理的有效性。

（四）科學(xué)規(guī)劃通信行業(yè)納稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)

任何行業(yè)面對(duì)國(guó)家制定的政策只能無條件的服從和履行，因此，為了更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，通信行業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定相對(duì)完善的納稅籌劃，并根據(jù)國(guó)家稅收政策的調(diào)整，實(shí)時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化納稅籌劃方案，針對(duì)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容調(diào)整好通信行業(yè)財(cái)務(wù)流通工作，降低稅額，保障企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)利益。此外，行業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及管理人員還要緊密關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，掌握稅收變化的規(guī)律和動(dòng)態(tài)情況，并結(jié)合行業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)科學(xué)的進(jìn)行納稅規(guī)劃，在遵循相關(guān)法律制度的前提下，充分利用政策優(yōu)惠降低行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，盡可能的減輕通信行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升通信行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）加強(qiáng)增殖稅專用發(fā)票管理

通信行業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的納稅人供應(yīng)商，并事先與供應(yīng)商協(xié)商好專用發(fā)票取得等相關(guān)問題，秉承互利共贏的原則，逐步替身自身開具增殖稅專用發(fā)票的能力，及時(shí)開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

（六）做好通信行業(yè)采購管理工作

為了降低成本費(fèi)用支出，增加進(jìn)項(xiàng)抵稅額，通信行業(yè)從采購源頭規(guī)范進(jìn)項(xiàng)管理，對(duì)供應(yīng)商、外包合作單位的準(zhǔn)入制度進(jìn)行重新修訂和改進(jìn)，提升一般納稅人的準(zhǔn)入條件，推動(dòng)通信行業(yè)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。

此外，由于財(cái)務(wù)人員是稅收政策的主要執(zhí)行者，因此，在“營(yíng)改增”政策推行后，通信行業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快掌握“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，并對(duì)重要部分和關(guān)鍵部分認(rèn)真解讀，真正領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。同時(shí)通信行業(yè)財(cái)務(wù)人員還要積極順應(yīng)稅務(wù)體制模式的轉(zhuǎn)變，熟練掌握相關(guān)法律知識(shí)，嚴(yán)格把控增值稅發(fā)票審核質(zhì)量，避免企業(yè)損失。并且還要摒棄原有的工作和管理模式，根據(jù)行業(yè)自身的發(fā)展情況，實(shí)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度，并要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行，并根據(jù)人員的反饋意見，及時(shí)對(duì)管理模式進(jìn)行調(diào)整和完善。

五、結(jié)語

“營(yíng)改增”政策是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流而進(jìn)行的稅收政策的改革，是惠及民生的重要戰(zhàn)略舉措。在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，“營(yíng)改增”取得了顯著的成效。但是畢竟改革涉及的利益群體比較多，涉及到的利益關(guān)系比較復(fù)雜。一項(xiàng)新的政策的推行和落實(shí)離不開社會(huì)各行各業(yè)的支持。雖然“營(yíng)改增”稅收政策短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)某些類型的企業(yè)造成不利的影響，提高了他們的稅收金額，但是放眼未來，“營(yíng)改增”稅收政策的最大收益群體還是大大小小的企業(yè)。因此，通信行業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家政策方針，針對(duì)自身發(fā)展的情況，作出實(shí)時(shí)的調(diào)整，以及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)家政策所帶來的挑戰(zhàn)。

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