李志華

【摘要】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生負(fù)面偏離的可能性，內(nèi)部控制是單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制從本質(zhì)上講是防范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力手段，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制建設(shè)的終極目的。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

隨著國(guó)有企業(yè)改革的進(jìn)一步推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)對(duì)于決策風(fēng)險(xiǎn)防范和國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題日益重視。健全、均衡、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)科學(xué)決策、資產(chǎn)安全和防范內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩大類：一類是財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，另一類是財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，多層次委托代理關(guān)系普遍存在，如何使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中既節(jié)約，又高效率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，這是所有企業(yè)面臨的問(wèn)題。這一問(wèn)題的另一方面就是我們?cè)撊绾卧谄髽I(yè)管理的體制與機(jī)制上防范企業(yè)財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善正是基于這一目的。所以，本文將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制放在一起探討也是基于其緊密的相關(guān)性。

完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對(duì)于形成企業(yè)科學(xué)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞企業(yè)業(yè)務(wù)漏洞，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行將起到不可替代的作用。

全文圍繞內(nèi)部控制的功能——控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開論述，詳細(xì)闡明了在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)所需要考慮的一系列問(wèn)題，并指出一系列問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義有廣義和狹義之分，廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為它就是一種不確定性，既可能給活動(dòng)主體帶來(lái)威脅和損失，也可能給活動(dòng)主體帶來(lái)機(jī)會(huì)和收益。狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由理論學(xué)家定義的，認(rèn)為它就只是損失的不確定性，不確定某種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)何時(shí)何地帶來(lái)何種影響范圍的損失。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們有一點(diǎn)必須要明確，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，這是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，企業(yè)管理者完全不可能徹底的消除風(fēng)險(xiǎn)，但是可以采取有效措施來(lái)規(guī)避或者降低風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)營(yíng)主體對(duì)其理財(cái)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取有效的管理方法進(jìn)行防范和控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，保障理財(cái)活動(dòng)安全正常開展，保證其經(jīng)濟(jì)利益免受損失的管理過(guò)程。

內(nèi)部控制系統(tǒng)由內(nèi)部環(huán)境、控制政策與程序這兩個(gè)因素構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的文化、物質(zhì)環(huán)境的總和，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、企業(yè)文化等因素，也稱企業(yè)內(nèi)部條件?？刂普吲c程序是指在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中具體的內(nèi)部控制制度，主要是為了保證業(yè)務(wù)行為是有序且有效的。世界各國(guó)皆有針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立了經(jīng)典法案，不同法案中企業(yè)內(nèi)部控制框架體系對(duì)內(nèi)部控制的定義略有不同。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）我國(guó)目前的內(nèi)部控制確實(shí)令人堪憂，一些公司甚至不惜一切代價(jià)謀取私人利益，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制具體現(xiàn)狀表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。

（2）對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。

（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)領(lǐng)域狹窄，權(quán)威性和獨(dú)立性差。

（二）在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，具體如下

（1）通訊技術(shù)的發(fā)展，令企業(yè)之間的交易過(guò)程時(shí)間大為縮短。

（2）全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，加大了國(guó)際金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，并導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

（3）企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加大，直接加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)離不開健全的內(nèi)部控制制度，我們可以從以下幾個(gè)方面看出來(lái)

（1）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是相一致的。一般情況下，企業(yè)如果獲得了較多的高質(zhì)量利潤(rùn)，同其他企業(yè)相比體現(xiàn)出了較強(qiáng)的盈利能力，那么我們就可以認(rèn)為，該企業(yè)一定有較高的經(jīng)營(yíng)管理水平，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，一定具有有效的監(jiān)控措施，從而為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果創(chuàng)造了良好的條件。

（2）科學(xué)的財(cái)務(wù)決策，依靠科學(xué)的內(nèi)控制度?？茖W(xué)的內(nèi)控制度是科學(xué)財(cái)務(wù)決策的保障。同樣的工作由不同的人員或部門進(jìn)行，以免決策的盲目性，減少?zèng)Q策失誤，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（3）健全的財(cái)務(wù)控制是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。健全的財(cái)務(wù)控制我們可以從兩方面入手：一是建立健全崗位責(zé)任制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督；二是依靠?jī)?nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

三、當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏

首先，企業(yè)管理者的管理理念缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面系統(tǒng)化控制，沒(méi)有建立科學(xué)預(yù)警機(jī)制，沒(méi)有制定出合理的控制措施。

其次，企業(yè)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)行的行為準(zhǔn)則，然而再好的制度也需要人來(lái)遵守執(zhí)行，員工品行、素質(zhì)的水平也決定了企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的成敗。

最后，企業(yè)忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)。具有良好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)，在加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制中，最好的方法就是將危機(jī)扼殺在搖籃中，這就需要企業(yè)重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)。企業(yè)如果忽視了這方面的控制，就在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭上埋下了隱患，導(dǎo)致企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得脆弱無(wú)力。

（二）企業(yè)監(jiān)控機(jī)制不完善

企業(yè)的核心與本企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)息息相關(guān)，業(yè)務(wù)的好壞是影響企業(yè)發(fā)展的先決條件。企業(yè)所設(shè)置的財(cái)務(wù)部和監(jiān)督管理部門都是為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)流和資金流像血液一樣健康的在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作流淌。然而，大部分企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制體制缺乏系統(tǒng)性，不能徹底全面覆蓋到所有層面和細(xì)化到業(yè)務(wù)流程每一步，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門及監(jiān)管部門不能更好地協(xié)調(diào)在一起。

（三）企業(yè)各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行量化衡量分析，企業(yè)需要分析風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響程度，發(fā)生的概率，涉及的范圍，影響的時(shí)間等做出綜合的評(píng)定，同時(shí)對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行檢測(cè)其是否合理有效地過(guò)程。目前主要在三個(gè)層面可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：包括公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)對(duì)措施

（一）增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，必須加強(qiáng)企業(yè)所有人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

首先，明確企業(yè)管理層的權(quán)限和職責(zé)，健全企業(yè)內(nèi)控制度。其次，加強(qiáng)員工品行和素質(zhì)教育。最后，加強(qiáng)企業(yè)控制機(jī)制。加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和技能等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)員工進(jìn)行嚴(yán)格專業(yè)培訓(xùn)，將公司財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的重視程度提升到一定的高度。

（二）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，可以合理防御企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提高經(jīng)濟(jì)效益重要決策提供可靠的依據(jù)。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制還存在很多的漏洞，必須進(jìn)一步采取措施有效地調(diào)整和完善。做好內(nèi)外協(xié)調(diào)監(jiān)管，通過(guò)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)控制制度進(jìn)行持續(xù)的修訂完善，形成主動(dòng)監(jiān)管的控制體系。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制非常必要的環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的方方面面，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以使企業(yè)做到未雨綢繆。針對(duì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)層面，企業(yè)要完善其各個(gè)層面所面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

首先，對(duì)于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)管理層的工作職責(zé)劃分，分工協(xié)作共同管理好企業(yè)。其次，對(duì)于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)部門需要制定適合企業(yè)發(fā)展的業(yè)務(wù)目標(biāo)，將達(dá)到各業(yè)務(wù)目標(biāo)的具體計(jì)劃以書面文件的形式制定出詳盡的策劃方案，達(dá)到目標(biāo)的具體計(jì)劃安排要制定出具體的實(shí)施路徑和策略支持。最后，對(duì)于評(píng)估機(jī)制層面的風(fēng)險(xiǎn)。

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