楊濟(jì)軍

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適應(yīng)性、合法性及有效性來(lái)促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是由單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)及配備的專(zhuān)職審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，依據(jù)一定的程序和方法，通過(guò)對(duì)單位各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的正確性和真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效性和健全性。內(nèi)部審計(jì)的重要性早有若干書(shū)籍長(zhǎng)篇累牘地介紹過(guò)，然而，再重要的工作必須由人來(lái)完成，那么完成這么重要工作的人員應(yīng)該具備什么樣的思維？本文就此進(jìn)行討論。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)審人員 內(nèi)部審計(jì)

一、什么是戰(zhàn)略思維

戰(zhàn)略思維是關(guān)于實(shí)踐活動(dòng)的全局性思維，它的基本要求是通過(guò)正確處理實(shí)踐活動(dòng)中各階段（在時(shí)間上）、各方面（在空間上）的關(guān)系，達(dá)到實(shí)現(xiàn)全局目標(biāo)的最佳效果。

在理解戰(zhàn)略思維的時(shí)候，我們要注意一下幾點(diǎn)：1）全局和局部的區(qū)別是相對(duì)的，不是絕對(duì)的。相對(duì)于全局來(lái)講，你是局部的，相對(duì)于你管轄的部分來(lái)講，你又是全局的。2）即使從你所處的局部地位來(lái)講，你也需要了解全局，具有全局的意識(shí)。知道了全局性的東西，就更會(huì)使用局部的東西，因?yàn)榫植康臇|西是隸屬于全局的東西的。一定要增強(qiáng)全局的意識(shí)，了解戰(zhàn)略大局，才能自覺(jué)地服從和服務(wù)大局。

二、為什么說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有戰(zhàn)略思維

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際化的浪潮，跨國(guó)公司的快速發(fā)展，也為內(nèi)審開(kāi)辟了寬闊的道路。

一方面，國(guó)際社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)日益重視，聯(lián)合國(guó)公共行政和財(cái)政處編制的《發(fā)展中國(guó)家政府審計(jì)手冊(cè)》認(rèn)為：政府21世紀(jì)審計(jì)的主要發(fā)展之一是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)，以及創(chuàng)建組織內(nèi)部的審計(jì)單位，把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。

另一方面，日益發(fā)展壯大的國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)，逐漸被國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)同和接納，這就是最有力的證明。國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)1941年成立時(shí)，只有紐約一個(gè)分會(huì)，24名會(huì)員，到了1991年，她在世界各地有42000名會(huì)員，196個(gè)分會(huì)。如今，CIA資格考試已經(jīng)成為我國(guó)公認(rèn)的一種職業(yè)認(rèn)證的資格考試，報(bào)名參加CIA資格考試的人數(shù)逐年上升。

再者，就是跨國(guó)公司審計(jì)理念的影響。在全球500強(qiáng)的企業(yè)中，有許多優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)審理念和成功經(jīng)驗(yàn)，正起著現(xiàn)實(shí)的導(dǎo)向作用，這為內(nèi)審的地位、作用提供了最好的印證。

目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展逐步融入國(guó)際化進(jìn)程之中，政府經(jīng)濟(jì)管理職能隨之發(fā)生的變化，為我國(guó)企業(yè)發(fā)展提供了很好的機(jī)遇，更對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

因此，作為企業(yè)的內(nèi)審人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，首先要了解當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)的“全局”情況，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、先進(jìn)的審計(jì)理念，才能更好地處理好企業(yè)這個(gè)“局部”的問(wèn)題。提升自己的戰(zhàn)略思維，處理好宏觀與微觀的關(guān)系。

三、部分內(nèi)部審計(jì)人員的思維現(xiàn)狀

從公司審計(jì)人員的來(lái)源看，由于部分審計(jì)人員原來(lái)是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的，而會(huì)計(jì)工作具有的單一、縝密、細(xì)致等一貫的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，使他們更注重微觀的思維方式。

這部分審計(jì)人員在審計(jì)工作中還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法上，一到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，就按多年的習(xí)慣，先翻賬本、再看報(bào)表、后理憑證。在工作實(shí)踐中，這部分人往往就事論事，不能縱橫結(jié)合地分析、揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

從公司審計(jì)人員的數(shù)量看，公司目前內(nèi)審人員占全部員工的比例大約0.1%，而國(guó)際優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員占全部員工的比例有的高達(dá)2%，人員配置的嚴(yán)重不足對(duì)于審計(jì)人員的思維也有一定的影響。

四、內(nèi)審人員如何提升戰(zhàn)略思維

針對(duì)目前存在的上述現(xiàn)狀，我們首先應(yīng)該從公司戰(zhàn)略層面，對(duì)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行科學(xué)的人力資源配置。其次，通過(guò)培訓(xùn)教育，讓內(nèi)審人員走出原來(lái)較為狹隘的思維模式，提高國(guó)際視野，借鑒世界先進(jìn)的模式，也就是提升內(nèi)部審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維。

由于人員配置的設(shè)計(jì)是戰(zhàn)略規(guī)劃部門(mén)的職責(zé)，而戰(zhàn)略思維的話題也太大，本文僅從內(nèi)部審計(jì)人員需要處理好的幾個(gè)方面關(guān)系入手，具體談?wù)勅绾翁嵘龖?zhàn)略思維。

（一）處理好“宏觀”與“微觀”思想的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)本身就是一個(gè)非?？茖W(xué)的系統(tǒng)，不僅有“宏觀”的戰(zhàn)略思想與規(guī)劃，更有“微觀”的戰(zhàn)術(shù)措施，還有非常具體的操作層工作。這些都是對(duì)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)的要求與檢驗(yàn)。

（二）處理好“整體”和“局部”發(fā)展的關(guān)系

公司近幾年發(fā)展比較迅速，產(chǎn)值規(guī)模連年增長(zhǎng)，對(duì)于各內(nèi)審部門(mén)的要求，應(yīng)把握好公司內(nèi)審資源的現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，對(duì)資源較薄弱的二級(jí)單位，可以實(shí)行審計(jì)專(zhuān)員派駐制度，也可以先從要求較為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始，工作重點(diǎn)一點(diǎn)一點(diǎn)地改變，隨著審計(jì)人員數(shù)量及質(zhì)量的提高，逐步過(guò)渡到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)，工作范圍、工作重點(diǎn)應(yīng)有審計(jì)手段。

（三）處理好“傳統(tǒng)”與“未來(lái)”觀點(diǎn)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)不再是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)五大總體的發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)由原來(lái)的合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計(jì)；審計(jì)職能組織的集中化；審計(jì)工作方法的標(biāo)準(zhǔn)化；通過(guò)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)的經(jīng)理人。

內(nèi)審人員對(duì)于上述趨勢(shì)應(yīng)該有清醒的認(rèn)識(shí)，運(yùn)用的發(fā)展的眼光看問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的不足，適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展。

（四）處理好“內(nèi)審”和“內(nèi)控”的辯證關(guān)系

內(nèi)審是對(duì)內(nèi)控制度的再評(píng)價(jià)、再控制，廣義上來(lái)說(shuō)就是內(nèi)控的一個(gè)部分，但從狹義上來(lái)講，內(nèi)審與內(nèi)控有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有許多具體職責(zé)、作業(yè)上的交叉。內(nèi)審組織、人員對(duì)此一定要有清醒的認(rèn)識(shí)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的策劃階段切入，從評(píng)審制度入手，做到事前參與與控制。既要堅(jiān)持原則性，也要講究一定的靈活性，在實(shí)事求是地判斷、評(píng)價(jià)時(shí)，一定要從企業(yè)發(fā)展大局著眼，對(duì)人負(fù)責(zé)，對(duì)事客觀，提出處理意見(jiàn)和建議。做到“審而要究、審而要改、審而要用”，以此促進(jìn)內(nèi)審機(jī)制的持續(xù)完善。

本文通過(guò)剖析什么是戰(zhàn)略思維？為什么說(shuō)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有戰(zhàn)略思維？以及從幾方面的關(guān)系論述內(nèi)審人員怎樣提升戰(zhàn)略思維。我們有理由相信：遲早有一天，公司內(nèi)部審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維會(huì)滲入到日常工作之中，成為公司企業(yè)文化的特色之一?？梢愿叨嚷殬I(yè)化地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略愿景的最終實(shí)現(xiàn)。