張琰

摘要：遺產(chǎn)稅在世界范圍內(nèi)已經(jīng)漸漸普及，但也仍存爭議。在我國近年提出稅制改革的情況下，遺產(chǎn)稅在我國的征收問題也成為各界關(guān)注的議題。本文就遺產(chǎn)稅在外國的發(fā)展和我國征收遺產(chǎn)稅的歷史及現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，并提出了一些征收遺產(chǎn)稅可能遇到的問題及解決方法。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；貧富差距；財(cái)富分配

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

伴隨著改革開放取得的巨大成果，許多不容忽視的問題也隨之出現(xiàn)，貧富差距過大便是其中之一。而稅收自古以來就是政府調(diào)節(jié)國民收入再分配的利器。但如今隨著工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入在居民收入中所占比重的縮小，資產(chǎn)增值在居民收入中所占比重的增大，以所得稅為主要調(diào)節(jié)工具的稅收體系顯然已經(jīng)難以滿足如今調(diào)節(jié)收入再分配的需要。這種情況下，遺產(chǎn)稅自然就映入眾人的眼簾。十八屆三中全會之后，在全面深化改革的指導(dǎo)思想下，人們對稅制改革的討論更是如火如荼，似乎已經(jīng)真的到了開征遺產(chǎn)稅的最好時(shí)機(jī)?？v然如此，何時(shí)開征，如何開征，征收起點(diǎn)等仍是值得探討和亟待解決的問題。

一、國外遺產(chǎn)稅發(fā)展概況

遺產(chǎn)稅并不是一個(gè)新興名詞，早在古羅馬時(shí)期，就出現(xiàn)了遺產(chǎn)稅這一稅種，今天，在世界范圍內(nèi)，其已成為一個(gè)普遍稅種，尤其是在英國、法國等發(fā)達(dá)國家，其普及范圍更為廣泛，征收歷史也更為悠久。但即使在這些已普遍征收遺產(chǎn)稅的國家，對于遺產(chǎn)稅征收利弊的探討也從來沒有停止過，甚至一度出現(xiàn)廢除和再征收遺產(chǎn)稅的現(xiàn)象。

就以美國為例，自其1797年開征遺產(chǎn)稅以來，經(jīng)歷了“三廢三征”。最近一次關(guān)于遺產(chǎn)稅存廢之爭起源于2001年小布什總統(tǒng)簽署的減稅法案，法案規(guī)定自2001年至2010年暫停征收遺產(chǎn)稅，但在反對派的努力下，又在法案上增加了一條“到2011年重新回到2001年的征稅水平”的“夕陽條款”。自此，支持取消遺產(chǎn)稅的派系多次在兩院提出把暫時(shí)取消遺產(chǎn)稅變?yōu)橛谰萌∠?，但都未?jīng)通過，最后只能退而求其次，把永久取消改為縮減，最后這場爭論以奧巴馬總統(tǒng)在2010年簽署恢復(fù)征收遺產(chǎn)稅的法案而告終。

二、我國征收遺產(chǎn)稅的歷史與現(xiàn)狀

在我國，遺產(chǎn)稅也并非近年才被提起，從1950年稅政實(shí)施要則中提出但未實(shí)施到1957年正式被取消，再到1997年在黨的十五大上再次被提出，國內(nèi)關(guān)于是否要征收遺產(chǎn)稅的討論從來就沒有中斷過，直到最近十八屆三中全會提出的稅制改革，遺產(chǎn)稅仿佛真的已經(jīng)開征在即，而此次對遺產(chǎn)稅的巨大關(guān)注也來自于對我國目前社會公平、貧富差距的擔(dān)憂。

從歷年的基尼系數(shù)來看，我國的指標(biāo)一直在國際警戒線之上。這說明我國的貧富差距十分巨大，少數(shù)人掌握多數(shù)的社會財(cái)富不但影響社會公平也降低了資源的使用效率，社會財(cái)富分配不公也會逐漸引發(fā)階級固化等其他的社會問題。因此采取有效措施縮小貧富差距成為了迫在眉睫的議題。而遺產(chǎn)稅的征收就是其中重要的一環(huán)。

三、征收遺產(chǎn)稅所需解決的問題

雖然征收遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)社會分配的有效措施，但政府之所以這么多年一直是箭在弦上卻懸而不發(fā)，是綜合考慮我國現(xiàn)狀和遺產(chǎn)稅所可能帶來負(fù)面影響的結(jié)果。遺產(chǎn)稅要想在我國正式開征，以下幾點(diǎn)問題不容忽視：

1.防止資產(chǎn)向海外轉(zhuǎn)移

如關(guān)聯(lián)公司以向避稅天堂轉(zhuǎn)移利潤的手段來規(guī)避所得稅一樣，一旦我國開始征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的征收對象很有可能將自己的資產(chǎn)向那些沒有遺產(chǎn)稅的國家轉(zhuǎn)移，以此來規(guī)避遺產(chǎn)稅，從而導(dǎo)致資本外逃，使大量資金流向國外。

2.降低工作積極性和工作效率

在中國人的傳統(tǒng)思想里，掙下的家產(chǎn)不僅是為了滿足這一代人的生活需要，更是為了庇蔭子孫，如果遺產(chǎn)稅征收不當(dāng)，使更多的人認(rèn)為努力工作創(chuàng)造更多的價(jià)值并不能充分的留給后代，就很有可能打消人們工作的積極性，降低工作效率，更甚者產(chǎn)生消極怠工的情況，最后影響整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.財(cái)產(chǎn)劃分不清使稅基難以確定

由于我國的特殊情況，很多資產(chǎn)共屬于家族，夫妻之間，父母與子女之間資產(chǎn)劃分不清，因此界定遺產(chǎn)稅的征收范圍也十分困難，加之國內(nèi)對個(gè)人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控與評估的手段并不十分完善，很容易使遺產(chǎn)稅的稅基遭到侵蝕，從而使遺產(chǎn)稅的征收達(dá)不到目的，反而浪費(fèi)大量稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力物力，最后卻得不償失。

四、關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)政策宣傳

曾有調(diào)查表明，近六成的受訪者反對遺產(chǎn)稅的征收，這其中，有很大的原因源自于民眾并沒有真正理解遺產(chǎn)稅征收的目的與方式。如果能夠讓人們理解這部分稅收在政府手中的作用更大于在個(gè)人手中的作用，并使群眾受益無窮，那么遺產(chǎn)稅的推廣就不會舉步維艱，也可以有效地遏制因此而產(chǎn)生的資本外逃和消極怠工的問題。

2.加強(qiáng)對個(gè)人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管

加強(qiáng)對個(gè)人資產(chǎn)的監(jiān)管的意義不僅在于方便遺產(chǎn)稅的征收。讓個(gè)人的現(xiàn)金流入和流出透明化，對于整個(gè)社會的法治建設(shè)也有重大意義。如今隨著電子支付方式的普及，現(xiàn)金流動的日益減少，這種生活習(xí)慣的改變更有利于政府的監(jiān)管，政府也應(yīng)該完善相應(yīng)的監(jiān)管制度，使個(gè)人資產(chǎn)的監(jiān)管與評估更加便利化，透明化。

3.合理遺產(chǎn)稅的稅制建設(shè)

遺產(chǎn)稅，說到底是一種“劫富濟(jì)貧”的稅種，如果起征點(diǎn)、稅率的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，會增加整個(gè)社會的稅負(fù)，那么很容易出現(xiàn)矯枉過正的情況。遺產(chǎn)稅的征收對象應(yīng)是少數(shù)掌握著大量財(cái)富的富人階級而非作為社會中流砥柱的中產(chǎn)階級。而且過度的征收遺產(chǎn)稅也會打亂社會本身的秩序，使大多數(shù)人對其產(chǎn)生抵觸情緒，最后很可能導(dǎo)致遺產(chǎn)稅的征收弊大于利。

五、結(jié)語

遺產(chǎn)稅的征收可以調(diào)節(jié)社會財(cái)富的分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會公平的實(shí)現(xiàn)，但其所可能帶來的問題也不容忽視，所以其所制定的征收制度、時(shí)機(jī)等都需要慎重考慮?？v然還有種種問題亟待解決，但我們也不能因噎廢食，征收遺產(chǎn)稅是歷史的必然選擇，我們應(yīng)該加快完善各種制度，使能夠征收遺產(chǎn)稅的那一天早日到來。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭燕麗.試論遺產(chǎn)稅在我國的建立[J].商業(yè)文化：上半月，2011（9）.

[2]王寧郎.關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的幾點(diǎn)思考[J].中國財(cái)政，2009（12）.

[3]熊偉，葉金育.謀定而后動：遺產(chǎn)稅開征的理想與現(xiàn)實(shí)[N].東方早報(bào)，2013-12-29.

作者簡介：張 琰（1995-），女，研究生在讀，主要從事會計(jì)（公司治理與理財(cái)）研究。