王 力（中國國際稅收研究會 北京 100053）

深化增值稅改革 促進穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)

王 力（中國國際稅收研究會 北京 100053）

在我國營改增試點全面推開后，應(yīng)當從以下五個方面，進一步深化增值稅改革，這是推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的必然選擇。

第一是簡稅，就是要簡化增值稅稅制。首先是簡化稅率結(jié)構(gòu)。營改增全面推開后，我國增值稅實行四檔稅率。據(jù)了解，在世界上實行增值稅的155個國家或地區(qū)中，稅率為一、二、三檔的分別占44.5%、29.7%、21.2%，稅率為四檔的僅占3.9%（包括我國）①根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號），自2017年7月1日起，增值稅稅率結(jié)構(gòu)由四檔簡并為三檔，取消13%的增值稅稅率。，此外五檔稅率的只有一個國家。事實證明，稅率檔次越多，管理與遵從的成本也越高。多級稅率增加了征納雙方成本，影響增值稅中性原則的發(fā)揮，也在一定程度上給偷逃稅者以可乘之機。目前可先將四檔稅率簡并至三檔，待時機成熟時再進一步簡并至兩檔或一檔。通過適當簡并稅率，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進一步減輕企業(yè)稅負。其次，要簡化增值稅管理制度。目前我國增值稅納稅人按照銷售額的大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實行分類管理。不僅計稅方法不同，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的標準也不一樣，增加了稅制的復雜性，加大了征納雙方成本。在下一步改革中，可以借鑒世界上許多國家增值稅管理的經(jīng)驗，確定銷售額達到一定標準的為增值稅起征點。起征點以上的，必須登記為增值稅納稅人。起征點以下的，可以選擇登記為增值稅納稅人，但必須按照規(guī)范的增值稅核算方法來計算繳納增值稅；也可以不登記為增值稅納稅人，則不需要繳納增值稅，稅務(wù)機關(guān)也不對其進行管理。這樣可使稅制更加簡潔，大大降低征納雙方的遵從成本和征管成本，有利于釋放政策紅利，進一步支持鼓勵民營經(jīng)濟發(fā)展和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。

第二是減稅，就是要進一步減輕企業(yè)稅收負擔。首先，要繼續(xù)保持減稅力度。2016年通過全面推開營改增試點，降低企業(yè)稅負5 700多億元，所有行業(yè)實現(xiàn)稅負只減不增。營改增作為促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的強大“助推器”，不僅推動了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，而且促進了以工業(yè)企業(yè)為主的實體經(jīng)濟脫困發(fā)展。通過將不動產(chǎn)等納入抵扣范圍，以及營改增擴圍后新增四個行業(yè)開出增值稅專用發(fā)票用于抵扣，以工業(yè)企業(yè)為主的原增值稅納稅人成為凈受益者，2016年減輕稅負占整個減負額的三分之一還多，同期這些企業(yè)的利潤提高了10.8個百分點，這其中營改增起到了至關(guān)重要的作用。2017年國家將實行更加積極有效的財政政策，財政赤字比2016年有所增加，主要用于進一步減稅降費，通過營改增和落實小微企業(yè)所得稅政策等，再減少企業(yè)稅負3 500億元左右，減稅的力度仍然很大。其次，要積極研究有關(guān)處理辦法，妥善解決營改增試點企業(yè)進項留抵稅額問題，以減少企業(yè)資金占壓，促進企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。在減輕企業(yè)稅負的同時，還應(yīng)當對增值稅優(yōu)惠加以規(guī)范。從實行增值稅的國家或地區(qū)來看，增值稅的免稅項目都很少，且主要限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。我國應(yīng)當在下一步改革中清理現(xiàn)有的大量臨時性過渡措施，進一步分類規(guī)范減免稅范圍，從偏重發(fā)揮經(jīng)濟政策功能轉(zhuǎn)向發(fā)揮社會政策功能。應(yīng)當嚴格按照稅收法定要求，通過增值稅立法將稅收優(yōu)惠盡量限定在最終消費環(huán)節(jié)和基本生活消費需求領(lǐng)域，以充分體現(xiàn)稅法的剛性約束和中性原則。

第三是退稅，就是要進一步完善出口退稅機制。首先，要發(fā)揮出口退稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導向作用。進出口稅收政策是我國對外經(jīng)貿(mào)政策的重要組成部分，通過運用出口退稅率這個稅收杠桿，引導生產(chǎn)要素合理流動和資源優(yōu)化配置，體現(xiàn)明確的政策導向。比如，給予高技術(shù)產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品以高退稅率；對于低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品視實際情況確定退稅率；對于技術(shù)落后、質(zhì)低價廉、“兩高一資”產(chǎn)品實行較低退稅率甚至取消退稅等，促使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，推動出口商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其次，要完善出口退稅機制。出口退稅有助于全球自由貿(mào)易發(fā)展，符合國民待遇原則和國際慣例，為世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則所認可。而增值稅的中性特點決定了出口退稅的性質(zhì)，應(yīng)當按照“征多少、退多少、不征不退”的原則，根據(jù)企業(yè)實際稅負，合理確定退稅率，促進貿(mào)易出口，鼓勵國內(nèi)產(chǎn)品公平參與國際競爭。要堅持切實防范和堅決打擊騙稅的原則，對高騙稅風險產(chǎn)品設(shè)置低退稅率或取消退稅。要堅持體現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的“差別退稅”原則，區(qū)分技術(shù)含量、附加值、污染程度等因素確定退稅率，促進資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，從而有利于我國“一帶一路”建設(shè)的推進，促進開放型經(jīng)濟的發(fā)展。

第四是立法，就是要加快增值稅立法步伐。首先，這是落實稅收法定原則，建立完備規(guī)范的稅法體系的需要。增值稅作為我國籌集財政收入的主要稅種，2016年占稅務(wù)部門組織收入的近四成，其立法對于充實稅收實體法，填補我國稅法體系中尚無貨物勞務(wù)稅立法的空白，建立完備規(guī)范的稅法體系，落實稅收法定原則，意義重大。而且隨著我國營改增全面試點的推開，全覆蓋、全鏈條的增值稅制度基本成型，也為增值稅立法提供了較為穩(wěn)定的稅制基礎(chǔ)，立法的時機和條件已經(jīng)基本成熟。其次，加快立法是鞏固和完善營改增全面試點成果，促進穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)的迫切需要。在營改增試點過程中，由于涉及面廣，改革難度大，為確保新舊稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，試點中很多稅收政策都帶有一定的過渡性，在主體政策文件發(fā)布后，又通過“打補丁”的方式對試點政策加以調(diào)整和補充。在取得預(yù)期效果的同時，也使得市場主體難以形成穩(wěn)定的政策預(yù)期，在相當程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營決策。通過立法，可以將各稅制要素固定下來，對試點中行之有效的政策加以規(guī)范，對一些不合理的政策進行清理，避免使一些臨時性的過渡措施長期固化，增強稅法的權(quán)威性、穩(wěn)定性和確定性；也有利于提高納稅遵從度，進一步理順政府與市場的關(guān)系，促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。同時還應(yīng)當看到，增值稅立法符合國際上大多數(shù)實行增值稅國家的通行做法。據(jù)統(tǒng)計，目前世界上除已有155個國家或地區(qū)開征增值稅外，還有開征增值稅型消費稅國家3個、增值稅型銷售稅國家7個、增值稅型貨物勞務(wù)稅國家9個、增值稅型周轉(zhuǎn)稅國家1個。這些國家或地區(qū)大都以法律形式將增值稅各個稅制要素固化下來。例如，歐盟（歐共體）1977年發(fā)布的《增值稅第六號指令》是有關(guān)增值稅的基本法律。2006年又發(fā)布《歐盟增值稅指令》對其進行了全面修訂和擴充。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，解決電子商務(wù)征稅問題，歐盟又于2013年發(fā)布《快速反應(yīng)機制指令》，指導所屬各國對各自國內(nèi)增值稅法進行了修改和完善。在新興經(jīng)濟體中，俄羅斯1999年出臺的《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》中明確了增值稅作為俄聯(lián)邦稅的一個重要稅種。此外，其他大多數(shù)國家也都制定了本國的增值稅法律，且執(zhí)行較為簡潔的一、二檔稅率。

第五是合作，就是要加強增值稅領(lǐng)域的國際稅收協(xié)調(diào)與合作。首先，這是經(jīng)濟全球化發(fā)展的必然要求。隨著新的科技革命和我國經(jīng)濟日益融入全球化發(fā)展，增值稅征管遇到前所未有的新情況新問題?？缇撤?wù)貿(mào)易已經(jīng)超越了跨境貨物貿(mào)易，成為最具活力的經(jīng)濟增長源之一?？缇畴娮由虅?wù)也使地域界限、貨物與貿(mào)易的界限日益模糊，稅源監(jiān)控難度加大。特別是我國在推進“一帶一路”建設(shè)中，隨著與沿線國家經(jīng)濟合作與貿(mào)易往來的日益密切，稅收協(xié)調(diào)與合作的工作量也在加大。針對這些挑戰(zhàn)，增值稅改革應(yīng)當注意與國際稅收通行規(guī)則接軌，在跨境服務(wù)貿(mào)易征管上體現(xiàn)“消費地課稅”的國際慣例，更好地借鑒國際增值稅領(lǐng)域的最新理念原則，避免跨境貿(mào)易雙重征稅或雙重不征稅現(xiàn)象。其次，這是我國深度參與國際稅收合作的迫切需要。2016年在我國杭州召開的G20領(lǐng)導人峰會把促進世界經(jīng)濟增長作為會議主題。習近平主席在閉幕辭中指出：“我們決定深化國際稅收合作，通過稅收促進全球投資和增長?！泵鎸θ蚪鹑谖C后出現(xiàn)的經(jīng)濟復蘇乏力和經(jīng)濟全球化倒退現(xiàn)象，國際經(jīng)濟治理體系正面臨深刻調(diào)整，以BEPS行動計劃為契機正在實現(xiàn)國際稅收規(guī)則的百年重塑，深化國際稅收合作已經(jīng)成為促進全球經(jīng)濟增長的重要手段。我國全面推開營改增不僅打通了所有行業(yè)之間的抵扣鏈條，加快了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，推動了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和持續(xù)增長；而且世界貿(mào)易與投資也從中受益，帶動了全球經(jīng)濟發(fā)展；我國將金融業(yè)納入全面改革等實踐，還為國際稅收領(lǐng)域的制度性變革提供了經(jīng)驗和借鑒。我們應(yīng)當從積極參與全球經(jīng)濟治理的戰(zhàn)略高度，進一步深化增值稅改革，加快增值稅立法的步伐，使國內(nèi)稅法與相關(guān)國際稅收規(guī)則相銜接，深度參與國際稅收協(xié)調(diào)與合作，聯(lián)合打擊國際逃避稅，推動全球稅收透明度建設(shè)，充分體現(xiàn)大國稅務(wù)的責任和擔當，以提升我國在新的國際稅收體系中的話語權(quán)，更好地維護我國的稅收權(quán)益。

責任編輯：王 平