【摘 要】出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定的，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。本文先對出口退稅的概念、特點進行了簡單的介紹，隨后以時間為線索著重介紹了新中國成立至今我國出口退稅率的變化情況。

【關(guān)鍵詞】出口退稅；退稅率；相機抉擇

一、增值稅出口退稅率概念、特點

1.增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。

2.出口退稅

出口貨物退稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。

我國的出口貨物稅收政策主要有以下3種形式：（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3） 出口不免稅也不退稅。

3.出口退稅率

出口退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。

4.增值稅出口退稅

增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。

二、出口退稅率的變化情況

1.1985 年前的出口退稅政策概況

有據(jù)可查的出口退稅制度，在我國最早可以追到新中國成立初。在新中國成立初期，國家在頒布修改后的《貨物稅暫行條例》及其《實施細則》中補充規(guī)定，對出口產(chǎn)品實行退稅政策.當時的出口退稅只是對出口無利的部分產(chǎn)品實行，因此出口退稅的出實際實施效果不是很明顯，但出口退稅的實施，在一定程度上緩解了我國當時外貿(mào)收入非常小的問題。

1956年農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、資本主義工商業(yè)改造基本完成后，由于中央財政無在當時仍較弱，很難對出口退稅政策給予一定的支持，而致使這一政策一度停止。

1966年前后，我國出口形勢極其嚴峻，對外貿(mào)易由之前的盈利轉(zhuǎn)為虧損，國家不得不再一次對出口的產(chǎn)品實行出口退稅政策，以彌補出口“虧損”。這次出口退稅政策的實施很好的改善了我國的出口環(huán)境，為今后出口貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展提供了一定的保障。

1972年因其他的一些原因我國出口退稅政策再度中止。

1983年財政部發(fā)出了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退（免）稅和進口征稅的通知》，要求從當年的9月1日起對外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和工業(yè)企業(yè)出口的上述17種產(chǎn)品，一律退還（免征）生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。

2. 1985-1994 年，出口退稅制度形成與規(guī)范化時期

我國從1985年開始正式實施出口退稅政策。1985年提出的退稅原則是“征多少，退多少”，“未征不退”和“徹底退稅”。

1988年以前，我國只退生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅和最后環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅。

1988年之后實行完全的退稅政策，對出口國外的商品核定相應(yīng)的退稅率，同時根據(jù)出口商品所含稅款情況，退還以前征收的所有的流轉(zhuǎn)稅。

3. 1994年稅制改革-至今

1994年中國政府進行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位，并依照國際慣例確定對出口的產(chǎn)品實行零稅率政策，根據(jù)1993年增值稅暫行條例，出口貨物適用的退稅率為17%和13%，對于符合規(guī)定的出口商品應(yīng)全部退掉17%的增值稅，實際調(diào)整后的平均退稅率為16.63%。

1994年我國進行稅制改革以來，中國出口退稅政策歷經(jīng)多次調(diào)整

（1）1995-1996年，出口退稅率大幅下調(diào)

出口的快速增長以及出口騙稅現(xiàn)象的大量存在使得中央財政的退稅壓力不斷加大，并導(dǎo)致年出口退稅額超過了中央政府的年初預(yù)算。從 1995年國家對出口退稅政策進行了較大的調(diào)整。到了1996年，出口退稅率從之前的 13%和 17%下調(diào)到“3、6、9”（即按不同產(chǎn)品分層次退稅，最高退稅率 9%，最低退稅 3%，平均退稅率從 17%左右下調(diào)至8.29%。

（2）1997-2003年，亞洲金融危機引致的出口退稅率上調(diào)

從國內(nèi)方面的因素來看，1997年國內(nèi)有效需求不足的現(xiàn)象開始顯現(xiàn)；1998年我國又發(fā)生了罕見洪澇災(zāi)害的侵襲，致使國內(nèi)經(jīng)濟在這段時期內(nèi)一直處于低迷狀態(tài)。為避免經(jīng)濟的大起大落有必要尋找擴大國外需求的途徑。這樣提高出口退稅率以鼓勵出口便提上了日程。

從國際方面因素來看，1997年爆發(fā)的亞洲金融危機使得我國出口貿(mào)易面臨著空前的困難。在這種情況下上調(diào)出口退稅率，改變原本扭曲的出口退稅局面，就成為可采取的重要手段之一.

從1998年1月1日起為促進出口進行了第二次調(diào)整，提高了部分出口產(chǎn)品退稅率至5%、13%、15%、17%四檔。此后，外貿(mào)出口連續(xù)3年大幅度、超計劃增長帶來了財政拖欠退稅款的問題。

（2）2004-2007年，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，降低出口退稅率

從國內(nèi)形勢來看，隨著外貿(mào)出口快速增長的同時，由于出口欠退稅問題越來越嚴重，給經(jīng)濟社會發(fā)展帶來明顯的負面影響。巨額的欠退稅壓力，迫使國家下調(diào)出口退稅率，將出口退稅由原來的中央財政支付改為中央與地方共同支付，以緩解中央政府的財政壓力。

新政策從 2004年 1月 1日起適當調(diào)低出口退稅率，平均出口退稅率下調(diào) 2.95%，出口退稅率調(diào)整為5%、8%、11%、13%和17%五檔。

但此次出口退稅調(diào)整走的是一條新思路，其突出表現(xiàn)在對不同的出口產(chǎn)品實行不同的出口退稅率。而后至今進行了多次的調(diào)整，每次調(diào)整基本上都是 2004 年政策的延續(xù)，主要是對高耗能高污染的產(chǎn)品等取消或降低出口退稅率，而對高技術(shù)含量的信息出口業(yè)則提高退稅率。

2005年，分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率，同時提高有利于國家發(fā)展的重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。

2007年7月1日起再一次調(diào)整出口退稅率，共涉及2831項商品，經(jīng)過此次調(diào)整，退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

4. 2008—2010年，金融危機導(dǎo)致的上調(diào)出口退稅率

2008年受美國金融危機的影響，中國政府再次對出口退稅進行調(diào)整，總體上上調(diào)出口退稅率。

2008年8月1日退稅政策調(diào)整后，部分紡織品及服裝的退稅率由之前的11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。隨后為了刺激出口，又先后5次上調(diào)了部分商品的出口退稅。

2008年11月1日一是適當提高紡織品等勞動密集型商品出口退稅率，二是提高高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率，出口退稅率分為5%、9%、11%、13%、14%、17%五檔。

2009年4月1日將紡織品和服裝的出口退稅率提高至16%，部分商品的出口退稅率提高到13%。

2009年6月1日提高部分機電和鋼鐵制品以及玉米淀粉和酒精的出口退稅率。

5. 2010年，隨著經(jīng)濟形勢的好轉(zhuǎn)，對部分產(chǎn)品的出口退稅率進行回調(diào)

2010年隨著世界和中國經(jīng)濟的好轉(zhuǎn)，中國政府對部分產(chǎn)品的出口退稅率進行回調(diào)。自2010年7月15日起，取消部分商品出口退稅。

6. 2011年至今

自2015年4月1日起，降低部分商品出口退稅率：提高部分高附加值產(chǎn)品、玉米加工產(chǎn)品、紡織品服裝的出口退稅率；取消含硼鋼的出口退稅。

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作者簡介：

潘洪斌（1989—）男，漢族，河北省唐山市，研究生在讀，公務(wù)員，研究方向：進出口稅收。