●劉國(guó)超

內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理解析

●劉國(guó)超

財(cái)政部于2016年10月出臺(tái)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》和 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的角度加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理提出了新要求。本文通過(guò)分析內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)，闡釋行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)導(dǎo)向，旨在探索內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的邏輯路徑，使之助力于我國(guó)全面深化改革。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制國(guó)有資產(chǎn)管理 目標(biāo)導(dǎo)向

國(guó)有資產(chǎn)在行政事業(yè)單位中具有重要的作用，而內(nèi)部控制則是保障其發(fā)揮作用的有效手段。財(cái)政部于2015年12月21日和23日分別印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）和《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)資〔2015〕90號(hào)），更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制在完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度體系和提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率等方面的作用。此外，財(cái)政部2016年10月發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》也對(duì)履行上述規(guī)范和推動(dòng)行政事業(yè)單位全面開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)提出新目標(biāo)。同月發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》也對(duì)完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理、控制負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)提供指引。在此情境下，如何促使內(nèi)部控制制度合理高效地應(yīng)用于各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理成為理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。

一、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)

通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，近些年我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平總體上處于上升趨勢(shì)，但仍存在制度體系不健全、部門(mén)間權(quán)責(zé)不清、資產(chǎn)利用率低和賬實(shí)不符等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。陳艷利等（2014）基于內(nèi)控要素和資產(chǎn)管理層次，通過(guò)分類(lèi)問(wèn)卷調(diào)查的方式揭示了我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的普遍問(wèn)題。在內(nèi)部控制方面，行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)略好于一般水平，但距離優(yōu)秀水平還有差距，而信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督則略低于一般水平。在資產(chǎn)管理層次方面，資產(chǎn)處置和監(jiān)督檢查兩層面略低于一般水平，資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處和產(chǎn)權(quán)登記等層面高于一般水平，但距離優(yōu)秀水平仍有差距。COSO報(bào)告首次提出企業(yè)內(nèi)部控制五要素，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。而對(duì)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，內(nèi)部控制的要素可以從“認(rèn)知高度”、“部門(mén)權(quán)責(zé)”、“人才策略”和“信息共享機(jī)制”四個(gè)方面進(jìn)行基礎(chǔ)評(píng)價(jià)。

（一）“認(rèn)知高度”不足

“認(rèn)知高度”即行政事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度及其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前我國(guó)行政事業(yè)單位人員普遍存在漠視內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)等問(wèn)題。部分單位領(lǐng)導(dǎo)理念落后，認(rèn)為行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，內(nèi)控制度為單純的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或廉政風(fēng)險(xiǎn)防控；部分單位即使制定內(nèi)控制度也忽視其有效性，造成資源浪費(fèi)；部分領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算制度混淆，存在無(wú)制度有執(zhí)行的現(xiàn)象。另外，單位工作人員在資產(chǎn)管理工作中踐行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，具體表現(xiàn)在：對(duì)待在職培訓(xùn)態(tài)度冷漠；不能及時(shí)準(zhǔn)確編制預(yù)算和配置資產(chǎn)；不能按時(shí)盤(pán)存國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量、檢查資產(chǎn)質(zhì)量以確保資產(chǎn)安全；對(duì)內(nèi)控建設(shè)多以應(yīng)付檢查的被動(dòng)甚至抵觸態(tài)度。

（二）“部門(mén)權(quán)責(zé)”弱化

“部門(mén)權(quán)責(zé)”包括行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人員編制、工作程序和相關(guān)制度安排，其在側(cè)面反映行政事業(yè)單位防范舞弊和預(yù)防貪污腐敗的能力。規(guī)范的內(nèi)控制度組織結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)在實(shí)施集體決策制、不相容崗位分離制和多重審批制等。但較之公司制企業(yè)“三會(huì)一層”的組織結(jié)構(gòu)，我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制因缺少相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制而使內(nèi)部控制的監(jiān)督作用弱化。由于行政事業(yè)單位編制有限，崗位多人員少的矛盾導(dǎo)致一人多崗的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在；關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制缺失，部分人員在關(guān)鍵崗位任職時(shí)間過(guò)長(zhǎng)易導(dǎo)致“崗位疲勞”，進(jìn)而滋生貪污腐?。皇跈?quán)審批權(quán)限不明確，“一把手”和“一支筆”的管理制度長(zhǎng)期存在，官僚主義作風(fēng)濃重，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）“人才策略”缺失

“人才策略”即行政事業(yè)單位制定的與人力資本相關(guān)的評(píng)價(jià)規(guī)范，包括員工招聘、組織培訓(xùn)和人力資本開(kāi)發(fā)等一系列人事管理的相關(guān)制度。對(duì)行政事業(yè)單位用人機(jī)制的評(píng)價(jià)可以從人員聘用機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制兩方面進(jìn)行。相關(guān)單位應(yīng)招聘專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)的國(guó)有資產(chǎn)管理人才，制定合理的激勵(lì)機(jī)制以保證預(yù)算及時(shí)有效編制完成，并確保國(guó)有資產(chǎn)的有效使用。目前，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)忽視對(duì)資產(chǎn)管理人員的聘用和培養(yǎng)，人才流失嚴(yán)重且相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)水平得不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理不科學(xué)。同時(shí)，激勵(lì)機(jī)制匱乏，績(jī)效考核指標(biāo)單一、評(píng)價(jià)體系不科學(xué)、工作人員工資偏低等不利于激發(fā)職工的積極性，致使職工在控制活動(dòng)中懶散怠慢，內(nèi)部控制制度難以落到實(shí)處。

（四）“信息共享機(jī)制”不完備

“信息共享機(jī)制”是在行政事業(yè)單位內(nèi)部及其與外部之間及時(shí)準(zhǔn)確地收集和傳遞信息的各種信息技術(shù)的總稱(chēng)。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用信息共享機(jī)制能夠確保內(nèi)部控制相關(guān)信息的有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要技術(shù)手段。信息技術(shù)在掌握資產(chǎn)最新動(dòng)態(tài)和增強(qiáng)行政事業(yè)單位工作的透明度等方面發(fā)揮著重要作用。雖然行政事業(yè)單位在信息技術(shù)建設(shè)方面取得了一些進(jìn)步，但仍存在以下問(wèn)題：一是信息不對(duì)稱(chēng)，信息溝通存在障礙。部分任務(wù)的執(zhí)行僅限于一個(gè)職能部門(mén)，致使信息縱向傳達(dá)和橫向傳遞存在一定程度的障礙，其他部門(mén)無(wú)法參與。二是國(guó)有資產(chǎn)信息錄入工作與信息技術(shù)要求不符。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有按照信息技術(shù)的要求對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的信息進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入不夠詳細(xì)，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)審批難以順利進(jìn)行。三是信息公開(kāi)不及時(shí)透明，部分政務(wù)公開(kāi)流于形式，不利于社會(huì)輿論的監(jiān)督。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的目標(biāo)導(dǎo)向

《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）將我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)管理分為資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)評(píng)估與資產(chǎn)清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告以及監(jiān)督檢查與法律責(zé)任等目標(biāo)導(dǎo)向。財(cái)政部于2015年12月23日印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)資〔2015〕90號(hào)）又強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)收益的管理，確保其應(yīng)收盡收和規(guī)范使用。但由于我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)并存的特殊性，使行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理和核算較為繁瑣。因此應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)分類(lèi)管理，確立以資產(chǎn)管理部門(mén)為主體的國(guó)有資產(chǎn)管理體系，并完善“財(cái)政部門(mén)—主管部門(mén)—單位—負(fù)責(zé)人”的資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)運(yùn)行機(jī)制。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的目標(biāo)導(dǎo)向具體體現(xiàn)在下述層面：

（一）資產(chǎn)配置層面

近些年來(lái)，國(guó)家發(fā)布了多項(xiàng)有關(guān)資產(chǎn)配置的重要通知，如《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格控制黨政機(jī)關(guān)辦公樓等樓堂館所建設(shè)問(wèn)題的通知》（中辦發(fā)〔2007〕11號(hào)）、《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具購(gòu)置費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) （試行）》（財(cái)行〔2011〕78號(hào)）等，用以規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的科學(xué)配置。資產(chǎn)配置是行政事業(yè)單位資產(chǎn)形成的起點(diǎn)，其導(dǎo)向思路如下：首先，相關(guān)單位應(yīng)按照“先易后難、分類(lèi)實(shí)施、逐步推進(jìn)”的原則制定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)資產(chǎn)是否擁有通用的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，制定科學(xué)合理的審批制度，防范經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的產(chǎn)生，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的分類(lèi)改革。其次，各行政事業(yè)單位應(yīng)完善資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的機(jī)制，使資產(chǎn)配置與預(yù)算編制結(jié)合，逐步擴(kuò)大新增資產(chǎn)預(yù)算配置的規(guī)模。再次，相關(guān)單位應(yīng)建立不同部門(mén)之間溢余資產(chǎn)與閑置資產(chǎn)的調(diào)劑機(jī)制，降低資產(chǎn)閑置率，并有效盤(pán)活存量資產(chǎn)。最后，各行政事業(yè)單位促進(jìn)資產(chǎn)管理信息化，提高資產(chǎn)配置效率。

（二）資產(chǎn)使用層面

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用層面的導(dǎo)向思路是進(jìn)一步明確相關(guān)資產(chǎn)管理主體的責(zé)任和資產(chǎn)使用的規(guī)章制度，明確資產(chǎn)使用管理的運(yùn)作流程、崗位設(shè)置和內(nèi)控建設(shè)，并基于此對(duì)資產(chǎn)的使用狀況和權(quán)益情況進(jìn)行審核。對(duì)資產(chǎn)使用狀況的審核包括資產(chǎn)的用途和利用效率。單位的資產(chǎn)自用還是出借、單位的資產(chǎn)是否存在長(zhǎng)期閑置或效率低下等問(wèn)題必須明確，必要時(shí)可聘請(qǐng)相應(yīng)專(zhuān)家進(jìn)行鑒定，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效率最大化。對(duì)資產(chǎn)權(quán)益情況的審核主要指行政事業(yè)單位保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)完整，對(duì)資產(chǎn)出租、出借和對(duì)外投資行為及其收益實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)建立不同部門(mén)資產(chǎn)信息共享機(jī)制，推進(jìn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的高效配置和整合。

（三）資產(chǎn)處置層面

資產(chǎn)處置是指行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移及核銷(xiāo)。2016年7月出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》也對(duì)包括產(chǎn)權(quán)變動(dòng)在內(nèi)的法定評(píng)估業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定，要求其必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，且相關(guān)評(píng)估工作底稿應(yīng)保留至少30年。資產(chǎn)規(guī)范化處置所包含的目標(biāo)導(dǎo)向在于：第一，行政事業(yè)單位應(yīng)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，制定相應(yīng)的資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)；第二，各單位應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)中國(guó)有資產(chǎn)處置的實(shí)例規(guī)范資產(chǎn)處置價(jià)格，使資產(chǎn)處置價(jià)格處在公允合法的區(qū)間內(nèi)；第三，相關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循審批程序并及時(shí)備案，降低因程序疏漏帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，杜絕暗箱操作；第四，各單位應(yīng)將資產(chǎn)處置收入上繳財(cái)政，不得擅自挪用截留，以免造成國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，可以引進(jìn)與國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)的評(píng)估人才，提高資產(chǎn)處置的專(zhuān)業(yè)性。

（四）資產(chǎn)清查層面

資產(chǎn)清查層面的目標(biāo)導(dǎo)向要求行政事業(yè)單位建立相關(guān)資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，及時(shí)準(zhǔn)確地登記資產(chǎn)的數(shù)量和類(lèi)別等。2016年1月印發(fā)的 《關(guān)于開(kāi)展2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作的通知》（財(cái)資〔2016〕2號(hào)），要求各相關(guān)單位充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展資產(chǎn)清查的重要意義，認(rèn)真組織開(kāi)展本次資產(chǎn)清查。行政事業(yè)單位應(yīng)定期與財(cái)務(wù)部門(mén)的資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，做好盤(pán)存工作，確保賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)年末的資產(chǎn)清查要求行政事業(yè)單位按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，合法合規(guī)地進(jìn)行資產(chǎn)清查工作。年度審計(jì)時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的工作，提供詳實(shí)必要的材料和證明文件。除此之外，相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門(mén)還應(yīng)對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)指正中介機(jī)構(gòu)的不妥之處。

（五）資產(chǎn)監(jiān)督層面

監(jiān)督到位是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理改革的導(dǎo)向思路之一，也是實(shí)現(xiàn)其資產(chǎn)管理目標(biāo)的必由之路。行政事業(yè)單位應(yīng)完善“財(cái)政部門(mén)—主管部門(mén)—行政事業(yè)單位”三層次的監(jiān)督管理體系，將監(jiān)督落實(shí)到資產(chǎn)管理的各個(gè)方面。其應(yīng)在范圍上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部與外部監(jiān)督的融合，程序上將事前、事中和事后監(jiān)督落實(shí)到位，強(qiáng)度上統(tǒng)籌日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)檢查。具體措施包括檢查資產(chǎn)使用情況、資產(chǎn)處置情況以及資產(chǎn)的使用效率和效果等，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政收支的有效控制。與此同時(shí)，相關(guān)單位應(yīng)加大處罰力度，并對(duì)資產(chǎn)賬目的真實(shí)性、信息發(fā)布的公開(kāi)性、評(píng)估結(jié)論的合理性以及合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性等方面進(jìn)行審查監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理，以切實(shí)維護(hù)公共利益。

（六）資產(chǎn)收益管理層面

國(guó)有資產(chǎn)收益是政府非稅收入的重要組成部分，其包含內(nèi)容較多，如國(guó)有資產(chǎn)出租出借收入、國(guó)有資本收益等。收益管理的目標(biāo)導(dǎo)向要求行政事業(yè)單位人員應(yīng)明確收益歸屬，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)意識(shí)。行政事業(yè)單位擁有國(guó)有資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)歸國(guó)家，因此收益應(yīng)歸國(guó)家所有，不能由部門(mén)甚至個(gè)人侵占。對(duì)資產(chǎn)的處置、出租或出借，相關(guān)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循國(guó)家的政策法規(guī)，所得收益扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)收益監(jiān)督和預(yù)算制度，保障相關(guān)資產(chǎn)處置收入和經(jīng)營(yíng)所得“收支兩條線(xiàn)”的順暢運(yùn)行，以確保收益應(yīng)收盡收和規(guī)范使用。

三、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的邏輯路徑

資產(chǎn)管理部門(mén)在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中占有重要的地位，其應(yīng)將內(nèi)部控制的思想貫徹到各個(gè)層面。具體而言，內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的邏輯路徑如圖1所示。

圖1完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理新思路

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

為完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，更好地推動(dòng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的實(shí)行，行政事業(yè)單位應(yīng)確立全面資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將資產(chǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)重大項(xiàng)目，行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、可行性分析和敏感性分析等方法評(píng)估項(xiàng)目可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，以決策項(xiàng)目是否實(shí)施。另外，對(duì)日?；顒?dòng)中可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的濫用職權(quán)、資源配置不合理等宏觀風(fēng)險(xiǎn)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程操作中存在的微觀風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，以將損失降至最低水平。此后，相關(guān)單位還應(yīng)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)的處理結(jié)果，了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施效果，并對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，以避免重蹈覆轍。此外，對(duì)于工作人員閱歷較淺且沒(méi)有能力建立起風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的情況，行政事業(yè)單位可咨詢(xún)有經(jīng)驗(yàn)的科研人員或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資深人士，立足于本單位的實(shí)際情況建立較為合理可行的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（二）重視并增強(qiáng)人力資本配置效率

人是制度的制定者和執(zhí)行者，各單位領(lǐng)導(dǎo)和員工應(yīng)充分認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化和規(guī)范化的軌道。一方面，相關(guān)單位應(yīng)建立公平公正的人員聘用制度，并將專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)管理人才作為優(yōu)先考慮的聘任對(duì)象。同時(shí)，其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部和人員在相關(guān)內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)部權(quán)力實(shí)施等方面的教育培訓(xùn)，提高其對(duì)在職培訓(xùn)的重視程度。另一方面，各單位應(yīng)建立資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，設(shè)置如資產(chǎn)閑置率的資產(chǎn)管理相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并與職工的升遷指標(biāo)和薪酬水平掛鉤，以提高員工資產(chǎn)管理的積極性和效率，并使員工規(guī)范地履行內(nèi)部控制制度。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步完善管理人員權(quán)力制衡機(jī)制，落實(shí)審批制度，營(yíng)造更為和諧的內(nèi)部環(huán)境。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的部門(mén)權(quán)責(zé)體系

一套完整的內(nèi)部控制部門(mén)權(quán)責(zé)體系包括組織部門(mén)內(nèi)控制度的建設(shè)和業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)控制度的建設(shè)。行政事業(yè)單位內(nèi)控組織部門(mén)權(quán)責(zé)體系包括授權(quán)分權(quán)體系、反舞弊體系、決策機(jī)制和崗位設(shè)置等。這要求行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，明確單位各部門(mén)職責(zé)權(quán)限，規(guī)范單位組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置。同時(shí)，相關(guān)單位應(yīng)深化分權(quán)制衡理念，做到不相容職務(wù)相分離，劃清決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)之間的界限，并實(shí)施輪崗制度，權(quán)力制衡的同時(shí)不失效率。行政事業(yè)單位內(nèi)控業(yè)務(wù)部門(mén)權(quán)責(zé)體系主要包括預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制和債務(wù)控制等。行政事業(yè)單位應(yīng)在了解具體業(yè)務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，明確各業(yè)務(wù)流程及流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的要求，做到相關(guān)記錄和憑證完備，手續(xù)合法，確保內(nèi)控的有效運(yùn)行。行政事業(yè)單位還應(yīng)積極落實(shí)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，通過(guò)個(gè)別訪(fǎng)問(wèn)、調(diào)查問(wèn)卷和穿行測(cè)試等方法對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性、運(yùn)行的有效性和設(shè)計(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性作出客觀的評(píng)價(jià)，使內(nèi)控制度落到實(shí)處。

（四）建立健全信息共享機(jī)制

信息共享機(jī)制是內(nèi)部控制制度的管理工具，其溝通內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)提高錄入系統(tǒng)的資產(chǎn)信息質(zhì)量，使信息系統(tǒng)能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)的存量，真正做到對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，進(jìn)而為相關(guān)部門(mén)的預(yù)算編制和單位內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)配使用提供便利。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)促進(jìn)信息的上傳下達(dá)，積極推進(jìn)內(nèi)部信息流通，通過(guò)定期公布行政事業(yè)單位內(nèi)、外部的信息，逐步健全完整高效的信息公開(kāi)系統(tǒng)，以降低信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響，使之更好地發(fā)揮信息共享對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督作用?！?/p>

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）