■/鄧家姝 丁 玎

基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任視角下“五維平衡計(jì)分卡”的構(gòu)建探究

■/鄧家姝 丁 玎

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為其重要組成部分，在追求自身利潤最大化的同時(shí)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已成為一種必需。平衡計(jì)分卡作為一種具有戰(zhàn)略性的新型績效管理方法，在設(shè)計(jì)和運(yùn)用方面存在一定的不足，考慮到平衡計(jì)分卡與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間有著一致的戰(zhàn)略目標(biāo)和互補(bǔ)之處，本文在分析了平衡計(jì)分卡和企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)上，基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的視角提出了“五維平衡計(jì)分卡”的構(gòu)想，從而改進(jìn)和完善了平衡計(jì)分卡體系，并且有助于企業(yè)更加有效督促其履行社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任 五維平衡計(jì)分卡 利益相關(guān)者

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，其生存取決于社會(huì)，依賴于而且在某種程度上影響著社會(huì)，自然也就要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。這種責(zé)任除了對股東負(fù)責(zé)，為股東謀求利益最大化以外，還包括對員工、消費(fèi)者、環(huán)境、政府等一切利益相關(guān)者利益的維護(hù)。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范疇不僅包括對股東的責(zé)任和追求利潤，也包括為維護(hù)企業(yè)品牌和良好聲譽(yù)，增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步所應(yīng)承擔(dān)的一系列責(zé)任。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論綜述

（一）利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論自從1984年被提出，至今并沒有完全統(tǒng)一的定論。國外學(xué)者費(fèi)里曼的觀點(diǎn)認(rèn)為，利益相關(guān)者是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有密切關(guān)系或者是可能涉及的所有組織和人，并且提出利益相關(guān)者管理理論是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為綜合平衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益要求而進(jìn)行的管理活動(dòng)。在其之后有許多學(xué)者從不同的角度對該理論進(jìn)行了界定，其中我國學(xué)者賈生華、陳宏輝則認(rèn)為：利益相關(guān)者是指參與了企業(yè)的某些經(jīng)營活動(dòng)，他們的行為與這些經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，而且這些活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)影響到企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）社會(huì)契約理論

1937年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中，首次提出了社會(huì)契約理論。企業(yè)就是一個(gè)組織契約關(guān)系的集合體，不過是由一個(gè)組織契約代替了一系列的市場契約而已。在這種契約中已經(jīng)具體到經(jīng)營者與所有者之間的契約、企業(yè)的債權(quán)人與債務(wù)人之間的契約、企業(yè)經(jīng)營者與雇員之間的契約、企業(yè)經(jīng)營者與消費(fèi)者或者供應(yīng)商之間的契約以及企業(yè)作為法人與政府之間的契約等。這些契約的關(guān)聯(lián)基于法律關(guān)系的形成，也成為約束彼此的一項(xiàng)重要保障。

（三）“三重底線”理論

三重底線理論由埃爾金頓于1997年提出，該理論認(rèn)為企業(yè)行為要滿足經(jīng)濟(jì)底線、社會(huì)底線和環(huán)境底線。要求企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三個(gè)方面的平衡，不僅僅要考慮利益相關(guān)方面的訴求，在企業(yè)創(chuàng)造利潤的同時(shí)，也要減少其造成的相關(guān)負(fù)面影響，同時(shí)該理論也帶有多邊制衡的意義。

二、平衡計(jì)分卡概述

（一）平衡計(jì)分卡的基本涵義

1992年，哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上合作發(fā)表了《平衡計(jì)分卡——績效驅(qū)動(dòng)指標(biāo)》，首次提出了平衡計(jì)分卡的概念。隨后他們也對其進(jìn)行了一系列的闡述，并提出了其在企業(yè)中具體應(yīng)用的建議。平衡計(jì)分卡作為一種新型績效管理方法，以組織戰(zhàn)略的眼光來調(diào)整和修正整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施過程，不僅運(yùn)用了一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行績效考核，而且還從非財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的績效，這主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的指標(biāo)以及各指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系上。

（二）平衡計(jì)分卡的基本原理

平衡計(jì)分卡應(yīng)用原理是對組織的戰(zhàn)略進(jìn)行分解，確定推動(dòng)戰(zhàn)略達(dá)成的關(guān)鍵因素，有效整合各種考核方法，建立一套與之有密切因果關(guān)系的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，并對企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)行程度、績效的達(dá)成以及競爭形勢進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，其內(nèi)容包括四個(gè)維度，即顧客維度、財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部運(yùn)營維度及學(xué)習(xí)與成長維度。

三、平衡計(jì)分卡與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）平衡計(jì)分卡與企業(yè)社會(huì)責(zé)任有相似的戰(zhàn)略目標(biāo)

平衡計(jì)分卡作為企業(yè)內(nèi)部具有戰(zhàn)略意義的評(píng)價(jià)體系，與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的作用具有相似的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，從某種程度來講，是為了企業(yè)內(nèi)部能更有效的運(yùn)行，發(fā)揮最大的效率和內(nèi)部協(xié)同作用。平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系的目的是為了在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)下，在不同階段為了這個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)而不斷修正和調(diào)整的動(dòng)態(tài)變化。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)不能僅在乎企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營效果，還需要各方面的外部制約，同時(shí)還會(huì)涉及到利益相關(guān)者的利益分享以及對整個(gè)社會(huì)所肩負(fù)的責(zé)任。因此，從某種情況上來講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為外部約束，平衡計(jì)分卡則在企業(yè)內(nèi)部通過調(diào)控，從而共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任視角下平衡計(jì)分卡的改進(jìn)

從社會(huì)責(zé)任的視角來看，對企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略績效的體系基礎(chǔ)上來重新構(gòu)建，以便對平衡計(jì)分卡進(jìn)行改進(jìn)，從而更加全面地評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)價(jià)值的框架體系。此外，這個(gè)框架結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要求就是將社會(huì)責(zé)任視角下企業(yè)對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的責(zé)任，構(gòu)建一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)基本評(píng)價(jià)和內(nèi)部管控的綜合評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)。

四、“五維平衡計(jì)分卡”的構(gòu)建思路

（一）“五維平衡計(jì)分卡”思想框架的提出和詮釋

基于平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論基礎(chǔ)，在此提出了新的“五維平衡計(jì)分卡”的概念。在原始平衡計(jì)分卡的四個(gè)考量企業(yè)績效的維度中，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)體系融合進(jìn)來，這五個(gè)維度分別從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營績效（財(cái)務(wù)績效）維度、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營維度、社會(huì)維度、環(huán)境維度以及學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度對整個(gè)企業(yè)進(jìn)行考量。這一構(gòu)想將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況、運(yùn)營情況、企業(yè)整體的學(xué)習(xí)創(chuàng)新角度、企業(yè)利益相關(guān)者的社會(huì)維度以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度最重要的考量指標(biāo)——環(huán)境維度結(jié)合在一起，分別從五個(gè)方面來考量整個(gè)企業(yè)，并且對這五個(gè)維度有著更為多層級(jí)的細(xì)分，從而更加完善和改進(jìn)了原始的四個(gè)維度的平衡計(jì)分卡。并且這五個(gè)維度有著相互制衡的平衡關(guān)系，充分體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論基礎(chǔ)的多邊制衡理論。

1.經(jīng)營維度。經(jīng)營維度與原始平衡計(jì)分卡所體現(xiàn)的維度相同，主要是以企業(yè)整體的經(jīng)營效果作為一個(gè)評(píng)價(jià)方式，在此用到與財(cái)務(wù)績效相關(guān)的指標(biāo)。在新構(gòu)建的“五維平衡計(jì)分卡”體系中，經(jīng)營維度將從經(jīng)濟(jì)增加值及其相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度對企業(yè)進(jìn)行考量。

2.根據(jù)ISO 26000社會(huì)責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任是指組織通過透明和符合良好道德行為要求的行為，為其決策和活動(dòng)對社會(huì)和環(huán)境的影響而承擔(dān)的責(zé)任。面對復(fù)雜多樣的社會(huì)，企業(yè)作為其中一員，主要從其對社會(huì)的貢獻(xiàn)作為一項(xiàng)重要指標(biāo)考察，還有相關(guān)的企業(yè)形象，遵紀(jì)守法的情況等，也是該指標(biāo)體系考察的重要內(nèi)容。

3.環(huán)境維度。環(huán)境是當(dāng)前熱議的話題，作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任最重要的議題之一，必將納入該平衡計(jì)分卡的考核體系當(dāng)中。借助平衡計(jì)分卡，作為一項(xiàng)必要的制約和強(qiáng)迫的手段，要求企業(yè)在創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)對環(huán)境負(fù)責(zé)，讓環(huán)境保護(hù)的意識(shí)滲入整個(gè)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造中，并且對為環(huán)境保護(hù)作出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，同時(shí)還能為企業(yè)樹立良好形象并增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

4.運(yùn)營維度。運(yùn)營維度和原始平衡計(jì)分卡沒有太大的差別，主要是對企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)用以及價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的效率做出一定的評(píng)價(jià)。內(nèi)部運(yùn)營作為企業(yè)的命脈，貫穿于企業(yè)的始終，無論是什么性質(zhì)的企業(yè)，都必須在各個(gè)環(huán)節(jié)以創(chuàng)造價(jià)值最大化為目標(biāo)而制定相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。只有在價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)都做到了一定的把控和評(píng)價(jià)，才能將企業(yè)的目標(biāo)落到實(shí)處，從而更加高效地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

5.學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度。學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度作為對企業(yè)內(nèi)部員工的一個(gè)約束和促進(jìn)學(xué)習(xí)的評(píng)價(jià)體系，設(shè)計(jì)的目的就是為了能夠使企業(yè)內(nèi)部形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，并且督促員工創(chuàng)新，激發(fā)員工的創(chuàng)造力。在企業(yè)看來，作為企業(yè)運(yùn)行者的人有著不可或缺的作用，整體員工的工作效率除了依靠相關(guān)的財(cái)務(wù)績效來事后評(píng)估以外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)利用相應(yīng)的企業(yè)文化給予員工一定的歸屬感，然后通過學(xué)習(xí)、獎(jiǎng)勵(lì)以及激發(fā)來創(chuàng)造良好的環(huán)境。這一部分作為“五維平衡計(jì)分卡”的內(nèi)容和原始平衡計(jì)分卡沒有區(qū)別。

（二）“五維平衡計(jì)分卡”評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的設(shè)置

基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的“五維平衡計(jì)分卡”中的五個(gè)維度在“三重底線”理論中相互制衡，從而形成一個(gè)五方面平衡的關(guān)系，其中這五個(gè)維度分別采用相關(guān)指標(biāo)來進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。根據(jù)利益相關(guān)者對企業(yè)信息的各方面需求，“五維平衡計(jì)分卡”中所采用的指標(biāo)來源于企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露報(bào)告和原始平衡計(jì)分卡。由于本文對于“五維平衡計(jì)分卡”中的運(yùn)營維度和學(xué)習(xí)創(chuàng)新維度并沒有做出太多修正，因此不對其做出具體指標(biāo)的闡述，相應(yīng)的指標(biāo)采用原始平衡計(jì)分卡來進(jìn)行考量即可。在此，只針對修正和添加的經(jīng)營維度、社會(huì)維度和環(huán)境維度進(jìn)行一定的指標(biāo)闡述，具體用表1來說明。

（三）“五維平衡計(jì)分卡”的運(yùn)作流程

根據(jù)原始平衡計(jì)分卡的運(yùn)作流程，作為具有企業(yè)戰(zhàn)略性的業(yè)績評(píng)價(jià)體系，本文所構(gòu)建的“五維平衡計(jì)分卡”在企業(yè)的操作之中同樣也具有一定的因果關(guān)系。平衡計(jì)分卡作為一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)體系是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)來進(jìn)行調(diào)整和反饋的，同時(shí)形成一種循環(huán)，其具體的運(yùn)作流程如圖1。

圖1 五維平衡計(jì)分卡運(yùn)作流程

綜上所述，企業(yè)作為社會(huì)中的一員，所需要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)納入其戰(zhàn)略規(guī)劃已成為當(dāng)前的一項(xiàng)重要議題，而將社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)體系與平衡計(jì)分卡結(jié)合起來形成本文的“五維平衡計(jì)分卡”體系，既彌補(bǔ)了原平衡計(jì)分卡未能將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入考核的缺陷，又將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)理論融入到平衡計(jì)分卡中，使企業(yè)更加重視社會(huì)責(zé)任，從而更加完善平衡計(jì)分卡的基本理論。與此同時(shí)，還需要真正地將每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)落到實(shí)處，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和在競爭中取得領(lǐng)導(dǎo)性地位而更好地發(fā)揮“五維平衡計(jì)分卡”的作用。

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◇作者信息：甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

◇責(zé)任編輯：閆樹北

◇責(zé)任校對：閆樹北

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：1004-6070（2017）06-0059-04