施心怡+孫敏+張甫香

摘要：高校實施固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問題很多，至今難以落地，究其原因，主要有：折舊范圍廣，工作難度大；折舊年限活，橫向?qū)Ρ入y；折舊時點緊，核對任務重；折舊目的虛，計提動力弱。作者通過研究，相應的提出了應建立固定資產(chǎn)折舊補償機制、應盡快出臺折舊操作辦法、應建立折舊補償資金使用評估考核機制等建議，以促使高校折舊制度真正

落地。

關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；補償機制

一、問題的提出

新的《高等學校會計制度》自2014年1月1日實施以來，涉及固定資產(chǎn)折舊探討的論題不絕于耳。有的談及固定資產(chǎn)折舊意義；有的談及固定資產(chǎn)折舊困難；有的談及固定資產(chǎn)折舊范圍；有的談及固定資產(chǎn)折舊補提；有的談及固定資產(chǎn)折舊補償；有的談及固定資產(chǎn)折舊機制；有的談及固定資產(chǎn)折舊實提；有的談及固定資產(chǎn)折舊會計處理分錄等等，不一而足。在以收付實現(xiàn)制為基礎的核算制度下，如何將固定資產(chǎn)折舊制度落到實處，是我們關注研究的重點。本文擬從剖析當前固定資產(chǎn)折舊面臨的困難入手，然后結(jié)合工作實際提出一些建議和對策。

二、高校固定資產(chǎn)折舊面臨的困難

（一）折舊范圍廣，工作難度大

新的高等學校會計制度規(guī)定：高等學校持有的使用期間超過1年（不含1年）單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中會保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過一年（不含1年）的大批同類物資納入固定資產(chǎn)核算和管理。具體類別包括凝固的房屋及構(gòu)筑物、大量使用的專用設備、通用設備，不易確定價值的文物及陳列品，價低量大的圖書、檔案、家具、用具、裝具，以及生長性的動植物。其特點是種類繁多、用途多樣、耗損方式不同、價值確認不一。而納入折舊計提范圍涵蓋房屋及構(gòu)筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具。不難看出，價值大、形態(tài)牢、易確認的房屋設備類固定資產(chǎn)，計提折舊比較容易，而家具、用具、裝具，則類雜、價低、易動、難辨、難管，首先是關于用具、裝具的定義，就沒有統(tǒng)一的界定，《現(xiàn)代漢語詞典》上關于用具的解釋：日常生活、生產(chǎn)等所使用的器具，如炊事用具；關于裝具沒有相關注釋。百度一下，裝具是指婦女梳妝時所用的鏡匣等物。而南開大學則給出了用具、裝具的具體明細。從其細目中，我們發(fā)現(xiàn)，用具和裝具較家具更難管理，更難核算，如將家具、用具、裝具都納入不計提折舊范圍則計提折舊工作難度大大降低。

（二）折舊年限活，橫向?qū)Ρ入y

最近財政部印發(fā)了《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南，在其附件中給出了固定資產(chǎn)折舊年限。房屋及構(gòu)筑物、通用設備、家具、用具、裝具分類皆規(guī)定了折舊的最低年限，專用設備規(guī)定了彈性折舊年限。從彈性的幅度看，有的長短相差5年，有的相差7年，有的相差10年。文件要求主管部門在遵循應用指南的同時，可以根據(jù)實際需要進一步細化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，具體規(guī)定各類固定資產(chǎn)的折舊年限。如此，高校還應待到主管部門的具體規(guī)定頒布，方可進行操作，而不應當結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)和實際使用情況，自行確定固定資產(chǎn)折舊年限。很明顯，折舊年限的確定，應由主管部門制定，如此各高校折舊口徑方可一致，橫向方可對比。

（三）折舊時點緊，核對任務重

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南規(guī)定：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。以上規(guī)定與《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》相關條款：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊主旨相同，但《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》未作時點上的明確規(guī)定，而各類教材將企業(yè)固定資產(chǎn)折舊時點表述為：月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。顯然，政府會計準則關于折舊時點的規(guī)定明確，但操作性不強。因為當月增加的固定資產(chǎn)，包括當月最后一天入賬的固定資產(chǎn)，勢必要求計提折舊高校在當月最后一天，必須把計提折舊報表趕制出來，推遲最后一天急于報賬的固定資產(chǎn)入賬，且將折舊會計分錄輸入核算系統(tǒng)，時間緊，任務重，特別是年末出現(xiàn)排隊報賬時。至于發(fā)票時間與入賬時間錯位，如何認定固定資產(chǎn)增加時間，本文不作延伸探討。

（四）折舊目的虛，計提動力弱

企業(yè)計提折舊是將資本化的支出逐步費用化，部分通過制造費用分攤計入產(chǎn)品成本，部分通過期間費用相關科目歸集成為業(yè)務收入的減項，最終實現(xiàn)回收固定資產(chǎn)投資，由于折舊費用是制度設計加之具有調(diào)節(jié)企業(yè)利得的作用，因而企業(yè)具備計提折舊的干勁和動力。而高校計提折舊目的有牽強附會之嫌，雖說是為了加強國有資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率，實現(xiàn)資產(chǎn)的增值保值，但折舊計提工作是財會人員的職責，與實物管理還有一段距離，當然距離制度設計加強實物管理實現(xiàn)增值保值的目的還相差甚遠，這是其一；其二，計提折舊意味著實物資產(chǎn)價值的攤薄，這是貸款銀行不愿意看到的結(jié)果，且對于高校來說，貸款受限不利于學校的發(fā)展；其三，高校領導沒有抓手，無法重視起來，政策也無法落地；其四，高校為了完成虛提折舊任務，則要花費大量的人力、物力、財力來盤實各項資產(chǎn)，如此計提折舊不經(jīng)濟成了詬病的話題。因而高校缺乏計提折舊的動力和愿望。

三、高校固定資產(chǎn)折舊政策落地辦法建議

據(jù)了解，國有資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)已在高校建立并運行多年，這是落實折舊計提政策的前提條件，但僅有它還遠遠不夠。只所以新的折舊制度頒布了兩年有余，各高校的固定資產(chǎn)折舊計提工作還沒有提上議事日程，是因為尚不具備計提固定資產(chǎn)折舊的條件。筆者認為要想真正解決固定資產(chǎn)折舊難的問題，首先要關注折舊的實質(zhì)與目的，其次才關心技術層面的操作問題。我們明白，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以通過產(chǎn)品售賣實現(xiàn)價值補償，而高校向國家、社會提供的是“準公共產(chǎn)品”，雖然“發(fā)生一定的物化勞動和活勞動的耗費，同樣存在成本的問題。”但出售“準公共產(chǎn)品”理論上是個禁區(qū)，無法實現(xiàn)教育成本的回收，更談不上折舊費用的追償，因此，高校折舊政策落地存在制度設計上的難題。我們經(jīng)過研究、梳理，提出以下建議。

（一）財政部門應建立固定資產(chǎn)折舊補償機制

國家是“準公共產(chǎn)品”主要受益者，應承擔折舊費用的主要補償責任。因此，財政部門在制度設計上，要明確補償方式、補償辦法、補償資金的用途等。筆者認為財政部門可視當年超預算收入的多少，年終參照不同資產(chǎn)折舊費用計提額度，一次性按一定比例撥付高校折舊補償款。如此，高校折舊政策既能落地，又能激發(fā)高校加強資產(chǎn)管理的熱情，繼而把計提折舊的任務落到實處。

（二）高校主管部門應盡快出臺折舊操作辦法

高校主管部門應視環(huán)境的變化、條件的成熟，結(jié)合國家出臺的相關政策，適時出臺高校固定資產(chǎn)折舊計提操作指南。一是應組織技術專家討論開發(fā)完善包含固定資產(chǎn)折舊模塊的國有資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)；二是應明確并細化折舊范圍，對于價低量大難管的家具、用具、裝具等資產(chǎn)，建議納入固定資產(chǎn)管理，但不納入折舊范圍。三是應明確規(guī)定計提折舊各類資產(chǎn)的折舊年限，統(tǒng)一口徑，消除彈性區(qū)間，利于年度間縱橫向?qū)Ρ?。四是應明確折舊時點，針對高校年末入賬固定資產(chǎn)較多現(xiàn)象，擬采用企業(yè)計提折舊辦法：月份內(nèi)入賬的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)下賬的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。五是應明確存量固定資產(chǎn)折舊補提辦法，特別是對折舊基數(shù)確定要科學、規(guī)范、統(tǒng)一。要高度重視高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中諸多基礎信息不全情況，要掃除折舊計提工作道路上障礙。

（三）高校上級部門應建立折舊補償資金使用評估考核機制

補償機制建立后，要確保補償資金用在刀刃上，還應建立評估考核機制，建議教育、財政部門聯(lián)合出臺折舊補償資金使用評估考核辦法，成立相應的專家小組定期檢查補償資金的使用情況，重點是對資金專用率進行考核，以此推進、鞏固折舊制度健康有序?qū)嵤?。評估考核中發(fā)現(xiàn)專用率不高濫用補償資金的高校予以通報批評，或削減一定的補償資金撥款；相應地對專用率高的高校予以一定幅度的獎勵。

參考文獻：

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[2]劉海英，孔為民.高校教育成本補償探析[J].財會通訊，2009（20）.

[3]高瀅.高校固定資產(chǎn)折舊：從“虛提”到“實提”[J].財會月刊，2014（05）.

指導老師：張甫香（1963-），男，正高級會計師，南京林業(yè)大學財務處副處長

（作者單位：南京林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）