劉春云 黃超

摘 要：全面預算管理極大的推動了現(xiàn)代企業(yè)的成熟與發(fā)展，是企業(yè)內部管理控制的一種重要手段。從20世紀20年代在美國的杜邦、通用電氣公司產(chǎn)生以來，迅速發(fā)展為大型企業(yè)的標準作業(yè)流程，成效較為顯著。我國企業(yè)積極借鑒西方經(jīng)驗，開始推行全面預算工作，全面預算管理成為企業(yè)管理控制、決策支持、戰(zhàn)略實施、資源配置的重要工具。將企業(yè)全面預算管理的經(jīng)驗應用于科研事業(yè)單位的管控過程中，是一個非常重要的創(chuàng)新舉措。然而如何結合科研事業(yè)單位自身的特點實現(xiàn)全面預算管理的作用最大化，是一個難題。本文將探討科研事業(yè)單位全面預算管理存在的問題，并提出相應的解決方法。

關鍵詞：科研事業(yè)單位 全面預算管理 體系建設

一、科研事業(yè)單位全面預算管理的現(xiàn)狀分析

（一）預算編制方面

隨著國家財政預算體制改革的不斷完善，科研事業(yè)單位越來越意識到加強預算管理工作的重要性。但是，目前科研事業(yè)單位缺乏全面預算管理理念及其必要的制度設計；預算編制沒有緊密結合科研事業(yè)單位的發(fā)展目標；預算編制過程中業(yè)務部門數(shù)據(jù)收集報送不及時，預算編制單純變成財務部門的工作；預算編制的支撐資料不完整，沒有結合歷史情況和新一年的工作計劃編制預算需求。

（二）預算執(zhí)行方面

各業(yè)務部門的業(yè)務收支未按照年初預算數(shù)執(zhí)行，預算執(zhí)行缺乏剛性；各業(yè)務部門僅參與預算的編制，在執(zhí)行過程中參與度不高，預算執(zhí)行差異分析與控制往往是對執(zhí)行結果進行事后分析，事中控制作用較差。

（三）預算調整方面

預算調整流程雖有相關制度規(guī)定，但是并未嚴格執(zhí)行，預算調整存在隨意性，致使全面預算的公信力下降，并未達到嚴格控制和約束的目的。

（四）預算績效考核方面

缺乏一整套的預算考核與激勵體系。

二、構建科研事業(yè)單位全面預算管理體系

下文以某科研事業(yè)單位為例，對建立全面預算管理體系進行初步實踐探索，切實提升科研事業(yè)單位全面預算管理能力，進一步提高科研事業(yè)單位精細化管理水平，為科研事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展保駕護航。

（一）預算組織體系

以某單位為例，建立了主要包括院長辦公會、全面預算管理委員會、全面預算管理辦公室及各業(yè)務部門為主體的預算決策機構、預算組織機構、預算編制機構、預算考評機構和預算執(zhí)行組織體系。

1、預算決策機構

院長辦公會是全面預算管理的最高決策機構，根據(jù)單位整體戰(zhàn)略規(guī)劃，結合經(jīng)營計劃、經(jīng)營環(huán)境等因素，審議并批準上報的年度預算方案及其調整方案，授權全面預算管理委員會組織制定、下達年度正式的全面預算方案及其調整方案。

2、預算組織機構

預算管理委員會是預算管理的領導機構，由總會計師任主任，各職能部門部長為委員會成員。預算管理委員會主要職責包括：負責組織擬訂科研事業(yè)單位預算相關制度及管理辦法、設定預算編制方針和預算編制程序、制定年度預算目標、制定預算執(zhí)行的監(jiān)控方法并報院長辦公會批準；負責審議全面預算管理辦公室提交的各部門年度預算草案和調整草案、年度全面預算草案，并經(jīng)院總會計師審批后上報院長辦公會進行審批；負責審議與全面預算執(zhí)行情況掛鉤的考核及獎懲激勵措施。

3、預算編制機構、預算考評機構

全面預算管理辦公室是全面預算管理的日常機構，設在財務部，由財務部部長擔任辦公室主任一職。全面預算管理辦公室具體負責擬定和修訂科研事業(yè)單位預算管理辦法及相關制度、明確預算編制方案、制定預算編制流程、建立預算執(zhí)行評價體系、將年度預算目標進行分解下達；具體組織各部門編制預算、調整預算；向各部門下達經(jīng)批準的全面預算方案，監(jiān)督各部門年度預算執(zhí)行情況，定期組織各部門對預算執(zhí)行情況進行分析評價，對各部門的預算執(zhí)行情況進行考核評價；負責監(jiān)督年度全面預算執(zhí)行情況，定期對年度全面預算執(zhí)行情況進行全面分析，在權責范圍內及時處理出現(xiàn)的問題，定期向全面預算管理委員會提交院年度全面預算管理的工作分析報告。

4、預算執(zhí)行主體

各業(yè)務部門是各級預算執(zhí)行的主體，根據(jù)各自管理的業(yè)務不同而承擔不同的預算目標責任。

（二）預算編制體系

1、預算編制程序

科研事業(yè)單位年度預算編制按照“自上而下、上下結合 ”的模式進行，主要程序分為“兩下兩上”。每年10月啟動預算編制工作，全面預算管理辦公室組織召開預算布置會，根據(jù)以前年度預算執(zhí)行情況和預算年度業(yè)務開展情況修訂預算表格和編制標準，并將修訂后的預算表格和編制標準以及預算編制工作進度要求等下達至各部門。

2、預算編制內容

科研事業(yè)單位預算體系由撥入經(jīng)費預算、項目預算、薪酬福利預算、資本預算、費用支出預算、基金預算、計提費用預算、待攤費用預算、往來款項預算、收入成本結余預算十大部分組成，從而編制事業(yè)預算報表和基建預算報表，最終合并編制企業(yè)預算報表。

（三）預算調整體系

1、預算調整條件

為保證預算的嚴肅性，年度預算一經(jīng)批復下達，原則上不予調整。各部門在執(zhí)行過程中由于科研生產(chǎn)任務、經(jīng)營環(huán)境、市場條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，導致預算執(zhí)行產(chǎn)生大的偏差或預算的編制基礎不成立，在不影響預算周期內經(jīng)營目標完成的情況下可作適當?shù)恼{整。各部門在統(tǒng)一部署下開展本年度預算指標調整工作，原則上每年一次。

2、預算調整程序

科研事業(yè)單位預算調整需要經(jīng)過申請、審議、批準三個主要程序。

（1）申請預算調整

若實際情況要求必須調整預算，需由各業(yè)務部門向預算管理辦公室提出申請，調整申請應包含但不限于調整的原因、依據(jù)、調整的初步方案、調整前后的預算指標對比等情況。

（2）審議預算調整

各業(yè)務部門上報的預算調整方案由預算管理辦公室負責收集整理，并上報預算管理委員會進行審議。審議意見應包含審議的參與人，審議過程，審議補充修改、同意或反對的內容。

（3）批準預算調整

對利潤影響不足3%的預算調整方案，預算管理委員會可直接批準下達；對利潤影響超過3%的預算調整方案，需上報院長辦公會進行審批。審批后的預算調整方案由預算管理辦公室下達至業(yè)務部門執(zhí)行。

（四）預算控制體系

預算控制采用事前、事中、事后全過程監(jiān)控，以信息化工具為幫手，將每一筆費用的支出都與年度預算進行比對，嚴格防范無預算、超預算事項的發(fā)生，建立起了一套實時監(jiān)控的體系。

1、事前定標定額，理性控制

合理預估當年研發(fā)工作量和建設工程項目投資強度，作為年度預算的編制依據(jù)，控制預算項目的虛增；制定預算定額定標手冊，作為年度日常運行費用預算的編制基礎，控制預算金額的虛增。

2、事中人機協(xié)作，剛性控制

建立預算信息化系統(tǒng)，在系統(tǒng)中完成各部門預算的上報與下達，并將預算與報銷、合同信息化平臺相鏈接，保證每一筆費用的支出都與年度預算金額相匹配。此外，通過系統(tǒng)固化審批流程，對部門經(jīng)費采用部門領導與財務部門雙重審批控制，對于各項歸口經(jīng)費則采用部門領導、歸口部門領導、財務部門三重審批控制。通過人機協(xié)作的方式，達到預算的剛性控制。

3、事后分析通報，反饋控制

每月月初召開預算分析會，對上月的預算執(zhí)行情況進行全面地分析通報，對于存在預算差異的費用，分析原因，明確責任歸屬，并提出改進建議，提醒相關歸口部門予以關注，并對下月預算數(shù)據(jù)進行合理預測，合理安排月度資金需求，提升資金的使用效益。

（五）預算考評體系

預算考評實行打分排名制，主要分為主指標、輔助指標、否決指標三大類，其中：主指標包含收入目標、成本目標、利潤目標、財政資金預算執(zhí)行率；輔助指標包含預算編報及時性、預算編制準確率、部門經(jīng)費節(jié)約率、預算會議出席率；否決指標針對特別責任事項。要對各個預算責任主體的預算目標完成情況進行綜合性的評價，其獎懲方案要與薪酬體系要掛鉤，給予相應的物質獎勵和處罰懲處。

評分方式：若特別責任事項未完成，則相關部門不得參加評分，得分為0；若特別責任事項完成，則相關部門參加評分，具體計算公式如下：

總得分=主指標得分+輔助指標得分

=主指標未達標項數(shù)*（-5）+（年度工作項目完成率+∑n歸口項目預算編制準確率/n+預算會議出席率）/（n+3）*100+預算編報延遲天數(shù)*（-1）+（1-部門經(jīng)費執(zhí)行率）*100*0.1

主指標采用扣分制。各部門根據(jù)承擔的主指標，達標項目不得分，每一項不達標則扣5分。

輔助指標采用得分制。各部門根據(jù)年度工作項目完成率、各項歸口項目預算編制準確率、預算會議出席率的百分比求得部門平均百分比，再乘以100算出部門得分；對于預算編報及時性的指標則采取扣分制，每晚一天提交則扣1分；對于部門經(jīng)費節(jié)約率指標則采取加分制，每節(jié)約1個百分點加0.1分。

年末全面預算管理辦公室根據(jù)各部門的預算執(zhí)行情況進行考核評價，按照評分標準計算各部門的得分并進行排名，人力資源部按照排名先后作為各部門年度績效發(fā)放的依據(jù)。

三、結束語

全面預算管理體系的建立不是一蹴而就的， 其推行效果和水平提高需要結合各單位的特點逐漸摸索，這就要求科研事業(yè)單位提高重視程度，從承擔任務、組織機構、運行體系等方面積極探索一套能夠契合自身并逐漸改善的機制，制定切實可行的預算組織體系，明確各自的權責范圍，做到分工明確、各司其職，建立健全完善的預算編制體系、調整體系、控制體系以及考評體系，給予科研事業(yè)單位全面預算管理建設高度的制度性保障，保證在反復探索實踐的基礎上，使全面預算管理水平得到逐步提高，進而推動科研事業(yè)單位又好、又快地發(fā)展。