徐烽

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展與理財需求的增加，商業(yè)銀行逐漸開始重視并豐富理財產(chǎn)品的種類。不少企業(yè)在保證經(jīng)營的情況下將部分資金集中購買銀行理財產(chǎn)品，以期獲得相對穩(wěn)定收益。但企業(yè)購買理財產(chǎn)品在會計處理上并未統(tǒng)一規(guī)范，不同企業(yè)處理情況大不相同。為此，就企業(yè)投資理財產(chǎn)品會計處理這一問題展開探討，提出企業(yè)財務方面對銀行理財產(chǎn)品應從種類劃分，統(tǒng)一會計處理的標準，規(guī)范企業(yè)的財務活動。

關鍵詞：商業(yè)銀行；理財產(chǎn)品；會計處理

中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.18.036

商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品風險介于股票與銀行存款之間，受到社會的廣泛關注，其中不乏一些上市公司投資者。但是，全球經(jīng)濟環(huán)境的不穩(wěn)定，讓金融投資領域風險進一步加大。我國企業(yè)會計實務對銀行理財產(chǎn)品的處理不盡相同，這帶來不一樣的財務影響與企業(yè)風險，理財產(chǎn)品的會計規(guī)范統(tǒng)一化亟待解決。

1 理財產(chǎn)品市場概況

從 《2015銀行理財產(chǎn)品管理能力白皮書》到《2016銀行理財產(chǎn)品大數(shù)據(jù)分析報告》，我國理財產(chǎn)品市場的規(guī)模飛速擴大，產(chǎn)品愈加豐富。雖然近些年來由于貨幣政策等因素的影響，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的收益率較過去有所下降，但是，從總體來說，理財產(chǎn)品的收益率仍然是要高于存款利率的。此外，由于銀行理財產(chǎn)品風險相對較小，本金安全程度比較高，這讓理財產(chǎn)品逐漸開始替代存款。

對于理財產(chǎn)品來說，大多數(shù)銀行一般按其收益與風險進行分類，按此分類分為三大類：一為固定收益型理財產(chǎn)品；其特征十分類似于債券，雖收益對于銀行其他理財產(chǎn)品來說較低，但風險小，非常適合穩(wěn)健型投資者進行投資。第二種類型的理財產(chǎn)品為保本浮動收益型理財產(chǎn)品，在此類型下的理財產(chǎn)品又可區(qū)別為兩種不同特征的理財產(chǎn)品：保本不保證收益型和保本固定收益附加浮動收益型。保本不保證收益型理財產(chǎn)品一般可被當作“結構性存款”，產(chǎn)品的收益主要來源于資本市場進行投資所帶來的收益。保本固定收益附加浮動收益型理財產(chǎn)品通常是由存款和衍生產(chǎn)品構成。根據(jù)所掛鉤的衍生產(chǎn)品不同，又可以細化分為股票類、債券類、匯率類等理財產(chǎn)品。最后一種為非保本浮動型理財產(chǎn)品，此類理財產(chǎn)品最大突出特征在于收益率較高，這同時也帶來了對本金的風險。

2 理財產(chǎn)品會計處理建議

大多數(shù)企業(yè)在購買理財產(chǎn)品時，一般將其作為“銀行存款”下的二級科目“其他貨幣資金”，未考慮到理財產(chǎn)品的風險遠遠大于銀行存款等貨幣資金項目，在部分不得提前贖回的限制性理財產(chǎn)品中尤為明顯。購買銀行理財產(chǎn)品如何進行準確的會計處理呢？我們應該關注以下幾個方面：第一，必須對所購買的理財產(chǎn)品類型加以區(qū)分。結合產(chǎn)品特點與產(chǎn)品說明書中對其詳細描述，確定產(chǎn)品風險，區(qū)分不同理財產(chǎn)品的收益方式。第二，需要關注理財產(chǎn)品的投資期限限制。不同期限的理財產(chǎn)品在實際會計核算過程中，企業(yè)會計人員要加以區(qū)分短期與長期理財產(chǎn)品。第三，辨別是否存在活躍市場，即分析產(chǎn)品的流動性。流動性差、不具有活躍市場的理財產(chǎn)品，在會計核算中應給予關注，并合理區(qū)別于流動性強的理財產(chǎn)品。第四，聯(lián)系企業(yè)管理層購買理財產(chǎn)品的持有意圖。管理層運用企業(yè)資金購買理財產(chǎn)品，其目的在于獲取短期理財收益還是利用閑置資金進行企業(yè)資源配置，必須對持有意圖加以區(qū)分。

2.1 固定收益型理財產(chǎn)品

固定收益型理財產(chǎn)品類似于債券，在理財投資初期進行本金購買后，分期或到期一次性獲得金額固定或可確定性的收益，所以對其劃分應該從投資期限與獲取固定收益這一重要特征來判別。商業(yè)銀行的固定收益型理財產(chǎn)品所籌集的資金一般用于銀行貸款和購買國債、金融債券或企業(yè)債券等具有穩(wěn)定收益來源的項目，到期將剩余收益按客戶所購理財產(chǎn)品的比例進行分配。通常來說，購買固定收益型理財產(chǎn)品時管理層的目的非常明確，在于獲取穩(wěn)定的理財收益，不符合“可供出售金融資產(chǎn)”的會計科目特點。其次，該類理財產(chǎn)品所處市場并不活躍，并且沒有相對公允的市場報價，流動性較差，即不存在活躍的交易市場。因此不能將其劃入在活躍的公開市場具有報價的“交易性金融資產(chǎn)”科目，不符合“可供出售金融資產(chǎn)”科目的“存在活躍市場”情況。固定收益型理財產(chǎn)品一般期限固定與收益確定，不合適歸為“銀行存款”科目。從企業(yè)持有意圖來看，通過購買理財產(chǎn)品，持有產(chǎn)品至產(chǎn)品到期，到期后企業(yè)收回本金，按理財協(xié)議的收益率獲取固定收益，符合“持有至到期投資”科目特點，可以按“持有至到期投資”對購買產(chǎn)品進行會計處理。另外，當存在所購買的理財產(chǎn)品期限不長于一年的情況時，應該與“持有至到期投資”相區(qū)別。在資產(chǎn)負債表中，“持有至到期投資”屬于非流動資產(chǎn)，若企業(yè)購買的理財產(chǎn)品固定持有期限不長于一年，計入“持有至到期投資”后將增加企業(yè)非流動資產(chǎn)數(shù)量，這容易讓報表使用者產(chǎn)生錯誤判斷，同時也不能完全準確反映企業(yè)的資產(chǎn)結構造。因此企業(yè)購買期限不長于一年的固定收益型理財產(chǎn)品時可將其計入“貸款和應收賬款”類賬戶計量。

2.2 保本浮動收益型理財產(chǎn)品

保本浮動收益類型理財產(chǎn)品根據(jù)收益特征可細分為兩種不同類型產(chǎn)品：保本不保證收益型和保本固定收益附加浮動收益型。前者為保證本金，其收益來源于掛鉤標的資產(chǎn)；后者同樣也保證本金安全，但是可以獲得部分固定收益，另外的附加浮動收益部分才是所掛鉤標的資產(chǎn)帶來的。

從保本不保證收益型理財產(chǎn)品的投資方向上看，銀行通常將銷售理財產(chǎn)品所籌集到的資金用于購買保本金融品，保障本金安全，保本品預期可獲得的利息用作掛鉤標的投資，獲取收益。其風險主要表現(xiàn)在購買的掛鉤標的上，按風險大小確定收益。根據(jù)這種特征，在會計處理中需重點對風險與收益類型和是否存在活躍市場進行分析。此類產(chǎn)品的投資時限靈活，且不同時限產(chǎn)品數(shù)量豐富，因此投資時限對此類理財產(chǎn)品的會計處理影響不大。另外企業(yè)購買產(chǎn)品的意圖十分明確，目的就是利用企業(yè)閑置資金進行投資，以期獲取浮動收益，所以購買該類理財產(chǎn)品的持有意圖較為一致。從保本浮動收益型理財產(chǎn)品的風險與收益角度看，在保證本金安全的情況下，利用剩余資金進行投資掛鉤標的。當掛鉤標的資產(chǎn)可以按市場公允價值進行理財產(chǎn)品的計量，滿足“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目的會計定義與要求。但是這兩個科目的區(qū)別在于持有意圖是否明確，應根據(jù)購買意圖區(qū)別計入“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。另一種類型的理財產(chǎn)品為保本固定收益附加浮動收益型。該類型產(chǎn)品的本金保障與浮動收益獲取方式與保本不保證收益型類似，主要區(qū)別在于固定收益部分。此時同樣需要通過企業(yè)管理者持有意圖來進行區(qū)分。當企業(yè)管理者更看重理財產(chǎn)品中的固定收益部分，并且有意愿持有該理財產(chǎn)品至到期日時，可劃為“持有至到期投資”科目；當持有意圖是降低相對于保本浮動收益型理財產(chǎn)品的理財風險而購買此類產(chǎn)品時，將其作為保本浮動收益型理財產(chǎn)品進行處理。

2.3 非保本浮動收益型理財產(chǎn)品

非保本浮動收益型理財產(chǎn)品的收益與風險十分類似于金融衍生產(chǎn)品。在實際中，由于該種理財產(chǎn)品的風險度較高，企業(yè)投資意向不高。當企業(yè)購買該類型理財產(chǎn)品時，往往投入金額與前兩種理財產(chǎn)品相比較低。在商業(yè)銀行關于此種理財產(chǎn)品的銷售風險揭示書中對理財風險與銀行責任作出了較為詳細的說明，同樣也充分說明此理財產(chǎn)品的本金保障相對程度不高。商業(yè)銀行在銷售非保本浮動收益型理財產(chǎn)品所籌集的資金一般用于結構類投資、QDII類產(chǎn)品和信托類產(chǎn)品。企業(yè)在購買此理財產(chǎn)品后，應根據(jù)這類產(chǎn)品特點，將其劃分為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。當購買的理財產(chǎn)品能夠在公開市場具有比較準確的公允報價，則按“交易性金融資產(chǎn)”進行會計處理，產(chǎn)生的相關費用與投資的損益可計入“交易性金融資產(chǎn)”的二級科目“投資收益”與“公允價值變動”；若理財產(chǎn)品的公允價值不能準確計量，企業(yè)按成本模式計入“可供出售金融資產(chǎn)”，并在其出現(xiàn)減值跡象時計提減值準備。

3 結語

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術越來越深入社會方方面面，線上線下銷售的理財產(chǎn)品的種類和規(guī)模在未來會逐漸豐富和擴大，其理財模式和產(chǎn)品結構也會有較大變化，并不僅限于商業(yè)銀行理財產(chǎn)品，例如證券公司發(fā)布的資產(chǎn)管理計劃和信托公司銷售的理財產(chǎn)品。所以在企業(yè)購買商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的會計處理中，亟待統(tǒng)一標準的會計相關準則與處理辦法，規(guī)范投資理財產(chǎn)品的會計計量與處理十分必要。

參考文獻

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