王巧霞

摘 要：大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅信用成為個(gè)人、企業(yè)形象和信譽(yù)的重要體現(xiàn)。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人、企業(yè)納稅信用的缺失，對(duì)整個(gè)社會(huì)信用產(chǎn)生不良影響。納稅信用的缺失與納稅人對(duì)《稅法》的無(wú)知以及對(duì)納稅信用認(rèn)識(shí)存在盲點(diǎn)有很大關(guān)系。據(jù)此，從《稅法》課堂的角度探討如何指引財(cái)會(huì)類學(xué)生樹(shù)立納稅意識(shí)，并提高納稅信用。

關(guān)鍵詞：納稅信用；稅法；影響

中圖分類號(hào)：G4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.18.086

1 納稅信用分析

納稅信用是社會(huì)信用的重要組成部分。為了規(guī)范納稅行為和提高納稅意識(shí)以及提高整個(gè)社會(huì)納稅信用水平，我國(guó)發(fā)布了《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020）》。根據(jù)《綱要》要求對(duì)于納稅信用體系做了具體規(guī)定。

1.1 納稅信用級(jí)別分類

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人稅款預(yù)繳、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等納稅信息，對(duì)納稅人歷史納稅信用進(jìn)行綜合計(jì)分評(píng)價(jià)。采用百分制形式，將納稅信用分為：A、B、C、D四級(jí)。納稅人最終評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的為A級(jí)，得分70分以上不滿90分的為B級(jí)，得分40分以上不滿70分的為C級(jí)，得分不滿40分或者直接判級(jí)確定的為D級(jí)。

1.2 獎(jiǎng)懲機(jī)制

納稅信用A級(jí)的納稅人在納稅信用評(píng)估中級(jí)別較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一定的稅收優(yōu)惠，增值稅發(fā)票用量方面可以一次領(lǐng)取三個(gè)月的發(fā)票；同時(shí)向社會(huì)公開(kāi)A級(jí)納稅人信用名單，連續(xù)3年被評(píng)為A級(jí)信用級(jí)別（簡(jiǎn)稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT(mén)人員幫助辦理涉稅事項(xiàng)。納稅信用B級(jí)的納稅人，增值稅發(fā)票用量方面可以可一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的發(fā)票。納稅信用A級(jí)、B級(jí)的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，增值稅發(fā)票用量需要調(diào)整的，手續(xù)齊全的，按照規(guī)定即時(shí)辦理。2017年取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人。D級(jí)納稅信用的納稅企業(yè)在納稅方面有以下懲罰措施，在增值稅專用發(fā)票方面嚴(yán)格控制，按照輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用嚴(yán)格限量供應(yīng)，同時(shí)對(duì)于D級(jí)納稅信用企業(yè)的直接責(zé)任人進(jìn)行公開(kāi)，在出口退稅審核、納稅評(píng)估方面嚴(yán)格程序。

2 財(cái)會(huì)類學(xué)生對(duì)納稅信用認(rèn)識(shí)的盲區(qū)

財(cái)會(huì)類畢業(yè)生畢業(yè)就業(yè)基本方向?yàn)闀?huì)計(jì)崗位，作為會(huì)計(jì)在企業(yè)稅務(wù)處理中能否按照稅法要求進(jìn)行賬務(wù)核算并按時(shí)申報(bào)各項(xiàng)稅款影響企業(yè)納稅信用。目前從《稅法》授課過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，財(cái)會(huì)類學(xué)生對(duì)納稅信用沒(méi)有清晰認(rèn)識(shí)，存在一些盲區(qū)。

2.1 對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定不清晰

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是企業(yè)從稅法的角度上進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間點(diǎn)。企業(yè)正確的按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)處理，能夠避免少確認(rèn)收入、漏確認(rèn)收入現(xiàn)象，避免延遲納稅而產(chǎn)生的稅收行政性罰款和稅收滯納金。合理界定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)樹(shù)立良好的納稅信用。從《稅法》課堂看，學(xué)生在掌握理論知識(shí)時(shí)，忽視納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、難以清晰的界定各種形式銷售納稅義務(wù)如何確定。對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定不清晰，對(duì)于走上財(cái)務(wù)崗位的畢業(yè)生進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)很難及時(shí)確認(rèn)收入和稅款，影響到企業(yè)的納稅信用。

2.2 缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)難以正確納稅申報(bào)，影響納稅信用

《稅法》課堂的學(xué)習(xí)只是理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，由于教學(xué)設(shè)備和教學(xué)軟件的限制，學(xué)生缺少實(shí)踐操作的機(jī)會(huì)，對(duì)于各稅種納稅申報(bào)表的填寫(xiě)以及實(shí)際申報(bào)存在困難。財(cái)會(huì)類畢業(yè)生走上財(cái)務(wù)崗位如果不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)顯然會(huì)影響到個(gè)人和企業(yè)的納稅信用。

2.3 納稅信用對(duì)企業(yè)制約不清晰

納稅信用影響企業(yè)的納稅形象和信譽(yù)。財(cái)會(huì)類學(xué)生由于所學(xué)專業(yè)的限制，并不了解納稅信用對(duì)企業(yè)的限制，在學(xué)習(xí)過(guò)程以企業(yè)會(huì)計(jì)為立場(chǎng)，僅僅知曉企業(yè)要節(jié)稅、避稅，而忽視納稅信用A、B、C、D的納稅人在發(fā)票認(rèn)真抵扣、領(lǐng)用、納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查方面的不同，也忽視企業(yè)納稅信用等級(jí)不同給予的獎(jiǎng)懲。

2.4 納稅信用意識(shí)缺失

由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制體制不健全，納稅信用和懲戒機(jī)制不完善，我國(guó)目前納稅信用存在道德滑坡，納稅信用意識(shí)缺失等嚴(yán)重問(wèn)題。而從《稅法》課堂中財(cái)會(huì)類學(xué)生的納稅信用問(wèn)答中反映出，86%的學(xué)生不了解社會(huì)納稅信用機(jī)制，缺乏納稅信用意識(shí)。

3 《稅法》課堂如何提高納稅信用

3.1 扎實(shí)掌握《稅法》基礎(chǔ)知識(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)稅

納稅信用的提高需要嚴(yán)格遵循《稅法》的規(guī)定，若想提高納稅信用和納稅意識(shí)，必須從理論上扎實(shí)掌握《稅法》基礎(chǔ)知識(shí)。

3.1.1 認(rèn)識(shí)納稅人的分類

在全面“營(yíng)改增”后，所有行業(yè)納入增值稅的增值稅范圍，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)會(huì)類的學(xué)生應(yīng)該掌握納稅人的分類，了解小規(guī)模納稅人和一般納稅人的計(jì)稅原理和計(jì)稅方法，了解各類納稅人在納稅實(shí)務(wù)中的納稅申報(bào)注意事項(xiàng)。

3.1.2 掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間影響稅額的確定，關(guān)系到企業(yè)是否能夠及時(shí)確認(rèn)收入和稅款。正確的按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)稅能夠規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。如針對(duì)托收承付方式銷售，在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)；采取預(yù)售貨款方式銷售，在發(fā)出貨物時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生；采用分期收款方式按照合同約定的收款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3.1.3 在納稅期限內(nèi)申報(bào)稅款

對(duì)于各稅種為及時(shí)收回稅款，規(guī)定了其納稅期限。在納稅申報(bào)期內(nèi)按時(shí)申報(bào)納稅會(huì)影響到企業(yè)納稅信用。因而在《稅法》課堂上要著重強(qiáng)調(diào)納稅期限。教導(dǎo)走上工作崗位的財(cái)會(huì)類畢業(yè)生，對(duì)納稅期限要有高度認(rèn)識(shí)，并在期限內(nèi)具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期限，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，小規(guī)模納稅人以一個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；企業(yè)所得稅應(yīng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅，因而財(cái)會(huì)類的學(xué)生在課堂中要謹(jǐn)記納稅期限，如果未在期限內(nèi)申報(bào)稅款，會(huì)產(chǎn)生稅收滯納金，同時(shí)影響企業(yè)納稅信用的評(píng)價(jià)。

3.2 指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)稅

在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”征稅時(shí)代，所有納稅人的納稅信息將通過(guò)國(guó)稅、地稅客戶端申報(bào)。正確及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)申納稅，不僅僅有利于樹(shù)立企業(yè)良好的納稅信用，同時(shí)有助于規(guī)避稅收滯納金風(fēng)險(xiǎn)。因而，在《稅法》授課過(guò)程中，通過(guò)課堂視頻演練、納稅軟件實(shí)驗(yàn)，指導(dǎo)學(xué)生在客戶端中正確的填寫(xiě)和申報(bào)各稅種，并從納稅軟件實(shí)訓(xùn)中模擬各稅種的月度應(yīng)納稅額的計(jì)算和具體申報(bào)填寫(xiě)事項(xiàng)。將稅法理論與實(shí)踐相結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生從財(cái)務(wù)的角度樹(shù)立納稅意識(shí)，提高納稅信用。

3.3 加強(qiáng)納稅宣傳教育，提高納稅意識(shí)

納稅信用的提高，需要對(duì)納稅相關(guān)知識(shí)全面宣傳并提高社會(huì)認(rèn)知。《稅法》課堂不僅僅講授理論，要加強(qiáng)宣傳教育，使財(cái)會(huì)類學(xué)生對(duì)誠(chéng)信納稅有較高的認(rèn)知和覺(jué)悟。一是課堂通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳視頻和動(dòng)漫，普及征納稅相關(guān)知識(shí)，讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到在大數(shù)據(jù)時(shí)代納稅信用對(duì)個(gè)人和企業(yè)的影響；二是廣泛應(yīng)用各種互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行網(wǎng)上宣傳，讓納稅人通過(guò)多種途徑了解稅收理論知識(shí)和實(shí)踐中的納稅申報(bào)技術(shù)；三是像學(xué)生推薦相關(guān)的納稅信息網(wǎng)站，讓學(xué)生及時(shí)了解稅法的更新和變動(dòng)，如登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站及各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)查看最新的稅收公告，并不斷提高稅務(wù)信息查詢能力。通過(guò)納稅宣傳教育，提高納稅信用。

3.4 加強(qiáng)納稅信用道德建設(shè)

社會(huì)道德水平的高低影響社會(huì)信用。當(dāng)前我國(guó)納稅失信，信用缺失與當(dāng)前的社會(huì)道德滑坡有很大關(guān)系。《稅法》課堂要進(jìn)行廣泛誠(chéng)實(shí)守信道德教育，使財(cái)會(huì)類學(xué)生真正樹(shù)立起誠(chéng)實(shí)守信的道德觀，建立誠(chéng)信為原則的財(cái)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。

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