【摘要】改革開(kāi)放30多年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，行政事業(yè)單位與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)關(guān)系日益密切，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)掛賬由原來(lái)的少數(shù)單位逐步發(fā)展為頻繁的多個(gè)單位，往來(lái)款管理中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，迫切需要加強(qiáng)規(guī)范管理?，F(xiàn)就我國(guó)行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題、進(jìn)行分析、探討，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望能對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位往來(lái)款的管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 往來(lái)款項(xiàng) 問(wèn)題 對(duì)策

行政事業(yè)單位開(kāi)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，單位與單位、單位與個(gè)人之間經(jīng)常發(fā)生往來(lái)性的臨時(shí)結(jié)算業(yè)務(wù)，往來(lái)款資金是單位的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中具有重要的地位。但是在實(shí)際工作中有些單位在往來(lái)款核算中存在不少問(wèn)題，例如：有些單位對(duì)往來(lái)款管理與財(cái)政非稅收入管理兩個(gè)概念的認(rèn)識(shí)模糊不清，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有些單位則不堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算原則，乘機(jī)套取財(cái)政資金，造成財(cái)政資金流失。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)管理有漏洞等種種原因，導(dǎo)致行政事業(yè)單位違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題不斷發(fā)生。

一、行政事業(yè)單位往來(lái)款管理存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬、舊帳未清，又掛新賬等管理亂象十分普遍

主要表現(xiàn)在以下方面：一是部分單位頻繁更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員，在往來(lái)款交接上限于形式，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督落實(shí)，新上任的財(cái)務(wù)人員也未認(rèn)真履行工作職責(zé)，只記賬不理賬；造成了往來(lái)賬款筆數(shù)越來(lái)越多、金額越來(lái)越增加、賬目越來(lái)越不清，造成往來(lái)款的處理難度越來(lái)越大。二是借款人不及時(shí)、不主動(dòng)歸還借款。如單位各部門經(jīng)辦人備用金借款沒(méi)有及時(shí)歸還，有個(gè)別單位借款人已退休多年或已調(diào)離，仍然不歸還借款；還有部分單位，因職工生病住院，單位從人道主義借款墊支的醫(yī)療費(fèi)，多年后仍然未結(jié)算。三是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不到位。單位領(lǐng)導(dǎo)離任前對(duì)債權(quán)債務(wù)清理不重視。沒(méi)有及時(shí)處理，長(zhǎng)此下去，導(dǎo)致單位債權(quán)債務(wù)混亂。四是由于行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬不及時(shí)清理，對(duì)方單位及個(gè)人因發(fā)生破產(chǎn)、死亡、逃逸等情況，造成了單位呆賬、壞賬、死賬情況不斷發(fā)生。

（二）行政事業(yè)單位存在不合理編制預(yù)算，財(cái)政專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬

一些單位沒(méi)有科學(xué)合理地編制預(yù)算，造成當(dāng)年超支預(yù)算，對(duì)于超支預(yù)算的部分，大部分單位都按掛賬處理，到第二年繼續(xù)列支；有些單位將上級(jí)撥入的專項(xiàng)資金不及時(shí)撥付給下屬單位及相關(guān)項(xiàng)目單位，而是掛應(yīng)付款賬款處理，造成財(cái)政專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬，或者是過(guò)后通過(guò)項(xiàng)目執(zhí)行單位開(kāi)據(jù)票據(jù)將專項(xiàng)資金一次性列支，套取財(cái)政專項(xiàng)資金，擺脫財(cái)政及相關(guān)部門監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位存在賬外資產(chǎn)

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有些單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出采取暫時(shí)掛往來(lái)賬，造成固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，最終因列收列支的往來(lái)款項(xiàng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，往往容易被財(cái)務(wù)人員疏忽，造成單位部分資產(chǎn)長(zhǎng)期不入固定資產(chǎn)賬。

（四）行政事業(yè)單位往來(lái)賬款存在“總賬和明細(xì)賬、總賬和報(bào)表、賬上數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況不相符”的問(wèn)題

有些單位財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，記賬時(shí)不按已設(shè)置的往來(lái)科目入賬，而是隨意性的增設(shè)科目，在處理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)不進(jìn)行對(duì)沖處理，造成多頭掛賬現(xiàn)象。有些往來(lái)款在核銷時(shí)，因會(huì)計(jì)科目使用混亂形成錯(cuò)賬，且未及時(shí)檢查更正，有些舊賬未清就建新賬，導(dǎo)致還款時(shí)賬目混亂，出現(xiàn)借貸錯(cuò)誤。有些單位財(cái)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款業(yè)務(wù)不熟悉，缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，賬務(wù)處理不及時(shí)且不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬，計(jì)錯(cuò)戶頭，造成賬戶與賬戶之間沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系；有些單位對(duì)往來(lái)款沒(méi)有精細(xì)化管理，不及時(shí)與所涉及的單位函證，造成了債權(quán)債務(wù)的賬和債證不相符，給往來(lái)款項(xiàng)清理帶來(lái)很大的困難；有些單位在往來(lái)款核算時(shí)，沒(méi)有設(shè)置明細(xì)賬戶，隨著時(shí)間推移，往來(lái)賬越來(lái)越混亂，造成單位賬賬、賬表、賬實(shí)不符，給清理往來(lái)款項(xiàng)的難度逐漸增大。

（五）行政事業(yè)單位存在往來(lái)科目核算的內(nèi)容不真實(shí)，應(yīng)上繳財(cái)政款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)上繳

有些單位將出租、出賣國(guó)有資產(chǎn)收入、其他收入等應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)長(zhǎng)期掛往來(lái)款，有些單位將一些違規(guī)收費(fèi)的項(xiàng)目列在往來(lái)款中，并從中列支不合理的費(fèi)用，有意隱瞞、挪用或滯留應(yīng)繳財(cái)政收入。造成單位當(dāng)期收支不準(zhǔn)確，應(yīng)繳財(cái)政收入減少，從而使國(guó)家財(cái)政資金流失。還會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員貪污腐敗等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象不斷發(fā)生。

（六）行政事業(yè)單位存在轉(zhuǎn)移支出，利用往來(lái)隱身，套取財(cái)政資金

在國(guó)家財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度前，有些行政事業(yè)單位利用應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)移預(yù)算結(jié)余資金，自國(guó)家財(cái)政執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位全年的收支情況都在財(cái)政部門的監(jiān)督和管理之下，財(cái)政明確規(guī)定各預(yù)算單位零余額賬戶用款額度年終不允許有結(jié)余，這樣，有些年末結(jié)余資金比較大的預(yù)算單位，在年末以各種名義，突擊花錢，例如：有的單位與供貨單位聯(lián)合，以購(gòu)買辦公用品、電腦、耗材等虛開(kāi)發(fā)票、套取財(cái)政資金；有的單位將財(cái)政資金轉(zhuǎn)到下屬培訓(xùn)中心、食堂等列支費(fèi)用；有的單位還以購(gòu)買辦公用品等名義開(kāi)取發(fā)票入賬，而實(shí)際上是用財(cái)政資金購(gòu)買購(gòu)物卡，發(fā)放給職工。由于部分單位常與下屬單位和供貨商發(fā)生賬外往來(lái)等原因，單位的財(cái)政結(jié)余資金就悄悄的被套取。

（七）行政事業(yè)單位存在暫存款賬面結(jié)余與財(cái)政專戶往來(lái)款結(jié)余不一致

“財(cái)稅[2016]33號(hào)文《政府非稅收入管理辦法》，對(duì)行政事業(yè)單位非稅收入的征收管理、票據(jù)管理、資金管理、監(jiān)督管理做了統(tǒng)一規(guī)定，另財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知，第二章、第七條、第八條”對(duì)行政事業(yè)單位非稅收入票據(jù)和資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的使用做了具體規(guī)定。但是仍然有單位開(kāi)票混亂、將單位提供的經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收費(fèi)、行政事業(yè)收費(fèi)等非稅收入使用資金往來(lái)票據(jù)入賬情況比較普遍，造成單位的暫存款賬面余額與財(cái)政專戶不一致。

二、行政事業(yè)單位往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬的原因分析

（一）大部分單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，監(jiān)督不到位

有些單位領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)頻繁，新任領(lǐng)導(dǎo)不理舊賬，也沒(méi)有意識(shí)到往來(lái)款對(duì)單位的資產(chǎn)負(fù)債的嚴(yán)重影響；有些單位財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全；有些單位有制度，不落實(shí)，造成財(cái)務(wù)管理嚴(yán)重失控。

（二）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與單位領(lǐng)導(dǎo)溝通不夠，不嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，濫用會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)偏低，不履行工作職責(zé)或?qū)β氊?zé)理解不透，有些單位財(cái)務(wù)人員的分工不明確、崗位設(shè)置不合理，造成工作推諉，在財(cái)務(wù)人員崗位頻繁變動(dòng)的單位，以不了解之前業(yè)務(wù)為由，不處理、不提醒單位領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)的事宜，嚴(yán)重缺乏對(duì)往來(lái)款及時(shí)跟蹤管理，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也沒(méi)有及時(shí)與往來(lái)單位核對(duì)，沒(méi)有向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，造成了單位往來(lái)款賬目常年不清，往來(lái)款掛賬時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)，金額越來(lái)越大，為今后的清理和催款帶來(lái)了非常大的困難。

（三）財(cái)政部門監(jiān)督不到位

近年來(lái)，財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢部門的注意力都集中在預(yù)算資金執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支核算情況、政府采購(gòu)、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算外資金管理、國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施情況、銀行賬戶管理方面，缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，預(yù)算單位往來(lái)賬款管理存在盲區(qū)。如：目前行政事業(yè)單位年終決算報(bào)表只詳細(xì)的反映了單位的收入、支出、預(yù)算外資金、固定資產(chǎn)、基金等，而沒(méi)有詳細(xì)反映應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的情況。

（四）審計(jì)力度不夠，整改跟蹤不到位

行政事業(yè)單位往來(lái)賬款審計(jì)工作量大，涉及到多方面取證，函證困難大，有時(shí)還需要延伸下屬單位，因此，審計(jì)部門在對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)中，往來(lái)款常常不被列為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。即使在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了大額資金常年掛賬、呆賬、壞賬未作處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也只是要求被審計(jì)單位及時(shí)清理整改，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位給予嚴(yán)肅性的處理或進(jìn)行整改跟蹤回訪。

三、行政事業(yè)單位往來(lái)款管理的幾點(diǎn)對(duì)策

在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理存在的種種問(wèn)題，不僅導(dǎo)致單位提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，還會(huì)出現(xiàn)管理上的漏洞，長(zhǎng)時(shí)間將發(fā)展為滋生貪污腐敗的溫床。究其原因，部分單位存在財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全因素或有制度不落實(shí)等原因，也有政府監(jiān)督不嚴(yán)的因素。鑒于以上原因，應(yīng)從以下幾方面入手。

（一）財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管，發(fā)揮監(jiān)督作用

財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)對(duì)各預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不定期的抽查，并嚴(yán)格核查當(dāng)前行政事業(yè)單位往來(lái)款中待結(jié)清款項(xiàng)的債權(quán)債務(wù)情況，對(duì)于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)要嚴(yán)格控制和管理，從源頭上把關(guān)。在檢查中發(fā)現(xiàn)有往來(lái)款重大管理的問(wèn)題單位應(yīng)予以公布、曝光，使各單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員引起高度重視，并認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的重要性和嚴(yán)肅性，從而督促各單位積極開(kāi)展自查、整改工作，達(dá)到全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)積極開(kāi)展往來(lái)款自查、落實(shí)審計(jì)整改工作

各單位應(yīng)全面核實(shí)債權(quán)債務(wù)、歸類落實(shí)、逐項(xiàng)清理，按往來(lái)款發(fā)生的時(shí)間順序，成立清理小組，制定核銷辦法，建立清理臺(tái)賬；查找原始單據(jù)，落實(shí)償還對(duì)象，根據(jù)往來(lái)款涉及的各類情況，按照可收回和不可收回分類處理；對(duì)往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬原因認(rèn)真分析，應(yīng)作收入的作收入、應(yīng)列支的列支，應(yīng)列固定資產(chǎn)列固定資產(chǎn)；對(duì)于同金額、同對(duì)象的在應(yīng)收款和應(yīng)付款中同時(shí)掛賬的，核實(shí)后應(yīng)將應(yīng)收款和應(yīng)付款相互核銷；對(duì)不能一次性償還的款項(xiàng)，由清理小組與當(dāng)事人訂立書面認(rèn)證書和還款計(jì)劃；對(duì)于部分債權(quán)確實(shí)無(wú)法收回的即壞賬情況，單位領(lǐng)導(dǎo)班子和相關(guān)部門集體商議后，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審批后核銷，有主管部門的，應(yīng)先報(bào)主管部門審批后報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審批后核銷。

（三）行政事業(yè)單位應(yīng)完善往來(lái)款管理規(guī)章制度，防范和杜絕不合規(guī)收支行為發(fā)生

行政事業(yè)單位往來(lái)款管理規(guī)章制度是落實(shí)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度的重要內(nèi)容，也是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要措施，針對(duì)往來(lái)款管理存在的問(wèn)題，必須從完善往來(lái)款管理規(guī)章制度入手，建立起一套往來(lái)款內(nèi)部控制制度、資金項(xiàng)目審批制度和責(zé)任追究制度，用制度來(lái)規(guī)范和約束行政事業(yè)單位往來(lái)款業(yè)務(wù)往來(lái)行為，做到事前有防范、事中有監(jiān)督、事后有懲戒，形成相互制約、相互監(jiān)督，切實(shí)杜絕單位不合規(guī)的收支行為發(fā)生。

（四）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度

公務(wù)卡結(jié)算是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位開(kāi)展日常公務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)制度安排，是將財(cái)政財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)范與銀行卡的結(jié)算方式相結(jié)合，形成的一種新型財(cái)政財(cái)務(wù)管理工具和手段，公務(wù)卡的使用完全改變了過(guò)去單位職工預(yù)借現(xiàn)金的傳統(tǒng)做法，既減少了借款資金的占用，又提高了公務(wù)卡支付結(jié)算透明度，一切公務(wù)消費(fèi)支付交易行為都有票據(jù)可查，為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，規(guī)范和加強(qiáng)公務(wù)開(kāi)支管理，防范和杜絕貪污腐敗發(fā)生。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)

新形勢(shì)下，要不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的理論知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)和有關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，使其嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)，做好會(huì)計(jì)核算工作，保證往來(lái)款清理信息的合法性、準(zhǔn)確性和完整性，避免在處理往來(lái)款過(guò)程中產(chǎn)生新的問(wèn)題；同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，對(duì)不合格的財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)作相應(yīng)的崗位調(diào)整。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)工作人員工作崗位變動(dòng)時(shí)，必須確保財(cái)務(wù)手續(xù)交接清楚后，方能辦理調(diào)出手續(xù)。

綜上所述，行政事業(yè)單位的往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算過(guò)程中起著決定性的作用，面對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位往來(lái)款核算存在問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視往來(lái)款管理，完善財(cái)務(wù)管理措施，切實(shí)解決行政事業(yè)單位往來(lái)長(zhǎng)期掛賬存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作做出貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：楊銀開(kāi)（1975-），女，白族，云南大理人，本科，會(huì)計(jì)師，任職于云南旅游職業(yè)學(xué)院，研究方向：行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。