摘 要：文章根據(jù)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的特點(diǎn)，分析了本課程在教學(xué)內(nèi)容、教材、教學(xué)方法、實(shí)踐教學(xué)等方面的不足，并提出課程改革意見(jiàn)，以期提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的應(yīng)用型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì) 應(yīng)用型 案例教學(xué)法 項(xiàng)目化任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方法

中圖分類(lèi)號(hào)：F810；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-194-02

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的必修課?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，主要介紹我國(guó)現(xiàn)行稅種的計(jì)算、繳納以及會(huì)計(jì)處理方法，為學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的其它課程打下基礎(chǔ)，也為將來(lái)實(shí)際工作處理涉稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解決方法。學(xué)生通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)際應(yīng)用的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)掌握其基本原理、內(nèi)容和方法，提高對(duì)納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析及其信息處理的能力。筆者根據(jù)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)實(shí)踐，探討如何進(jìn)行課程教學(xué)改革以培養(yǎng)適應(yīng)符合社會(huì)要求的應(yīng)用型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。

一、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的特點(diǎn)

（一）邊緣學(xué)科

稅務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是稅收法律與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既沖突又協(xié)調(diào)的一種會(huì)計(jì)機(jī)制，是融會(huì)計(jì)核算、稅法為一體的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅款的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)上要遵循我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，而在會(huì)計(jì)處理方面要遵循會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)至少處于稅務(wù)與會(huì)計(jì)這兩個(gè)學(xué)科的邊緣地帶，是一門(mén)邊緣性學(xué)科。我國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家蓋地認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以說(shuō)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。

（二）變化頻繁

自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)、增值稅轉(zhuǎn)型、出口退稅調(diào)整、內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅、資源稅全面改革等，稅法一直在不斷地變化、完善過(guò)程當(dāng)中。會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則亦是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化在不斷地變化、發(fā)展?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)不斷地、及時(shí)地反映新稅法、新會(huì)計(jì)法規(guī)的雙重變化，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)——向稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人等稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。

（三）后續(xù)課程對(duì)其依賴(lài)性極強(qiáng)

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)的主要專(zhuān)業(yè)課之一，在專(zhuān)業(yè)課程體系的地位舉足輕重。前續(xù)課程為《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》等專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程，后續(xù)課程為《稅務(wù)籌劃》等專(zhuān)業(yè)課程。而《稅務(wù)籌劃》是在對(duì)現(xiàn)行稅收政策和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理充分了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化的一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。因此，稅務(wù)籌劃課程的學(xué)習(xí)依賴(lài)于稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)情況，學(xué)生只有全面了解我國(guó)現(xiàn)行稅收與會(huì)計(jì)制度、政策改革現(xiàn)狀及趨勢(shì)預(yù)測(cè)，并能夠?qū)⒍愂罩贫扰c會(huì)計(jì)制度等知識(shí)相融合，才能提高綜合理解和運(yùn)用知識(shí)的能力，才能學(xué)好《稅務(wù)籌劃》課程，才能為納稅人制定出合理的稅務(wù)籌劃方案。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)現(xiàn)狀

（一）教學(xué)內(nèi)容

現(xiàn)行《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容包括兩大部分：第一部分為稅務(wù)基礎(chǔ)理論知識(shí)，第二部分為各具體稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理。關(guān)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容，存在以下問(wèn)題。首先，與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的部分內(nèi)容相重復(fù)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中也有大部分教學(xué)內(nèi)容涉及到增值稅、所得稅的會(huì)計(jì)處理，而在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中也會(huì)有大量的關(guān)于增值稅、所得稅的會(huì)計(jì)處理的教學(xué)內(nèi)容，因此在教學(xué)中會(huì)有一部分內(nèi)容的交疊。第二，在實(shí)際授課中，由于授課課時(shí)等原因，老師注重于各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，而對(duì)納稅申報(bào)的內(nèi)容往往是一帶而過(guò)，從而學(xué)生對(duì)各具體稅種的納稅申報(bào)的程序和納稅申報(bào)表的填制不甚了解，對(duì)實(shí)際的企業(yè)案例的操作程序和填制過(guò)程也無(wú)從得知。第三，有的學(xué)校沒(méi)有設(shè)置《稅法》課程，因此在上課時(shí)把大量的時(shí)間花在各個(gè)稅種的稅制要素上，而對(duì)會(huì)計(jì)處理有所忽視，這有可能會(huì)導(dǎo)致課程主次不分。第四，對(duì)于第二部分內(nèi)容，一般是按照應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)處理的順序來(lái)講授，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，正確的順序應(yīng)為應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)處理。

（二）教材

目前《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的相關(guān)教材比較多，大多教材內(nèi)容基本上是大同小異。但是，教材的出版具有一定的周期性，而稅制的改革卻在不斷推進(jìn)、日新月異，這就會(huì)導(dǎo)致教材的內(nèi)容滯后，與實(shí)際稅收法律法規(guī)不符。近年來(lái)的“營(yíng)改增”改革力度大、改革步伐快，從2012年開(kāi)始試點(diǎn)到2016年全面鋪開(kāi)，每年制定的相關(guān)法規(guī)特別多，同時(shí)廢止的相關(guān)法規(guī)也比較多，即使教材每年都更新，但其更新速度根本上就趕不上稅制改革的步伐。

（三）教學(xué)方法

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)為主案例教學(xué)為輔的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹各稅種，并輔之以案例來(lái)介紹各具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，因此學(xué)生的課堂參與意識(shí)比較低，再加上稅制要素講述過(guò)程中涉及的稅收法律法規(guī)條文繁多復(fù)雜，導(dǎo)致師生之間互動(dòng)較少，這就不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

（四）實(shí)踐環(huán)節(jié)

有的學(xué)?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》在教學(xué)大綱中沒(méi)有稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，缺乏納稅申報(bào)表的填寫(xiě)和電子稅務(wù)局的申報(bào)操作流程等內(nèi)容，納稅實(shí)務(wù)操作無(wú)法實(shí)踐訓(xùn)練，導(dǎo)致有些學(xué)生雖然有一定的理論水平但實(shí)際應(yīng)用能力卻不高的現(xiàn)狀。

三、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程改革

（一）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容和教材

1.《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容要反映稅務(wù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展前沿，培養(yǎng)符合社會(huì)要求的應(yīng)用型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。授課老師應(yīng)密切關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和稅改動(dòng)態(tài)以及趨勢(shì)，及時(shí)準(zhǔn)確地更新教學(xué)內(nèi)容，更正教材的滯后性，使課堂教學(xué)與當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持一致。目前我國(guó)稅制改革最為關(guān)注的問(wèn)題為“營(yíng)改增”，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要方面，一直是我國(guó)的第一大稅種，是稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。教師應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”的最新進(jìn)展及時(shí)傳遞國(guó)家的相關(guān)法規(guī)條文，對(duì)教材的內(nèi)容進(jìn)行適時(shí)地更新。

2.厘清與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)不是稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單結(jié)合，而是稅收理論和會(huì)計(jì)核算融為一體。對(duì)于交叉內(nèi)容，比如增值稅，建議在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中只涉及一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理，而對(duì)于一般納稅人特殊的業(yè)務(wù)和小規(guī)模納稅人的增值稅涉稅處理則安排在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)內(nèi)容中。而對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)，在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中只講述簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法和不做納稅調(diào)整的應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)單計(jì)算，而所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、所得稅會(huì)計(jì)處理其它方法等重要內(nèi)容則在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》中講述。

3.為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，增加納稅申報(bào)程序和納稅申報(bào)表填制的教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)重點(diǎn)是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)處理。通過(guò)編制填寫(xiě)各種納稅申報(bào)表以及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，達(dá)到鞏固學(xué)生所學(xué)理論知識(shí)和提高涉稅業(yè)務(wù)綜合應(yīng)用能力的目標(biāo)。

4.按照稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的自然順序來(lái)組織教學(xué)內(nèi)容。按各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)處理的順序進(jìn)行教學(xué)，使學(xué)生對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)程序有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。

（二）結(jié)合多樣化的教學(xué)方法

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是一門(mén)應(yīng)用性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，很難激發(fā)學(xué)生的積極性，因此，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合多樣化的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。

1.講授教學(xué)法。講授教學(xué)法是一種傳統(tǒng)教學(xué)方法，在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化理論教學(xué)，主要講授稅務(wù)會(huì)計(jì)中各章中的教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容。通過(guò)課堂講授，向?qū)W生傳授稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本知識(shí)，使學(xué)生掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)。課堂教學(xué)中，一方面，針對(duì)本課程以稅法和會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的特點(diǎn)，“以稅法為核算基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)為核算工具”，采用邊復(fù)習(xí)邊學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，以加深學(xué)生對(duì)本課程知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解。

2.案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過(guò)程?！抖悇?wù)會(huì)計(jì)》課程是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，為了激發(fā)學(xué)生的興趣，發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，全面了解和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，開(kāi)發(fā)各種不同難度、不同類(lèi)型的案例，隨著課程的深入選擇由淺入深、由表及里、符合學(xué)生實(shí)際情況且具有針對(duì)性、時(shí)效性、適用性、啟發(fā)性和生動(dòng)性的案例，旨在激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。

在案例教學(xué)中，教師選擇恰當(dāng)?shù)陌咐龑?dǎo)學(xué)生對(duì)比分析各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下的納稅義務(wù)。比如在增值稅會(huì)計(jì)中，教師通過(guò)設(shè)置一般納稅人銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)等相關(guān)業(yè)務(wù)，并提示學(xué)生應(yīng)該獲得哪些相關(guān)原始憑證，原始憑證的來(lái)源和渠道，原始憑證真?zhèn)蔚谋鎰e，納稅義務(wù)時(shí)間的確定，納稅地點(diǎn)的確定，納稅申報(bào)的程序，納稅申報(bào)表的填制，可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題等等。通過(guò)這一系列問(wèn)題的討論，引導(dǎo)學(xué)生在案例中掌握如何處理增值稅稅務(wù)處理中的各種問(wèn)題。

3.采用項(xiàng)目化任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方法，在授課前，先把下節(jié)課任務(wù)項(xiàng)目化，布置給學(xué)生，要求學(xué)生自由組隊(duì)完成項(xiàng)目化任務(wù)。以“營(yíng)改增”為例，項(xiàng)目化任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方法流程如下：①布置項(xiàng)目任務(wù)。教師提前一周布置項(xiàng)目，把項(xiàng)目任務(wù)的內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。任務(wù)要求同學(xué)們準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的背景、內(nèi)容、意義對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)影響等。②課后學(xué)生分小組協(xié)作。根據(jù)授課人數(shù)的具體情況，按每組3～6個(gè)成員，學(xué)生自由組合成小組，每組推舉一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并以研究行業(yè)冠名，比如“航空組”、“旅游組”、“電信組”、“金融組”、“醫(yī)藥組”等。項(xiàng)目成員在項(xiàng)目組長(zhǎng)組織下開(kāi)會(huì)分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。③課后學(xué)生討論形成觀點(diǎn)。小組成員查找資料，多次協(xié)商討論，形成觀點(diǎn)，制作報(bào)告PPT。④課堂進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。在課堂，項(xiàng)目組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，在講臺(tái)用PPT展示本項(xiàng)目組的成果。⑤互動(dòng)、交流與反饋。課堂上，組外同學(xué)、老師對(duì)項(xiàng)目組的成果提問(wèn)，項(xiàng)目組成員回答或組外同學(xué)參與回答、討論，最后授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對(duì)話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。⑥對(duì)成果進(jìn)行完善。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成最終文稿。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過(guò)項(xiàng)目小組的形式，通過(guò)查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評(píng)啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，更加牢固地掌握知識(shí)；同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流和寫(xiě)作能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》專(zhuān)業(yè)化程度較高、實(shí)踐應(yīng)用性較強(qiáng)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)以促使學(xué)生更好地掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的技能。實(shí)踐教學(xué)包括校內(nèi)實(shí)踐和校外實(shí)踐。

校內(nèi)實(shí)踐主要是模擬仿真訓(xùn)練，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程將理論運(yùn)用于實(shí)踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學(xué)生所學(xué)知識(shí)得到提高與升華。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和稅收征管工作的加強(qiáng)，目前企業(yè)報(bào)稅基本上采用電子報(bào)稅系統(tǒng)。校內(nèi)實(shí)踐的目地是使學(xué)生熟練掌握電子報(bào)稅系統(tǒng)，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，縮小學(xué)生與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的差距。通過(guò)校內(nèi)實(shí)踐，使學(xué)生系統(tǒng)、全面地掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征稅，企業(yè)報(bào)稅工作如何進(jìn)行，通過(guò)對(duì)學(xué)生報(bào)稅技能的訓(xùn)練，使學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課堂上學(xué)到的知識(shí)與報(bào)稅工作結(jié)合在一起，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。校外實(shí)踐，采取校企合作的方式，可以安排學(xué)生去企業(yè)親身實(shí)踐稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，學(xué)習(xí)真正的操作技能。

通過(guò)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、采用多樣化的教學(xué)方法、加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，才能培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的應(yīng)用型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。

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（作者單位：中國(guó)民航大學(xué) 天津 300300）

（責(zé)編：呂尚）