陳麗

摘要：隨著會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)的深入發(fā)展，現(xiàn)金流量表的應(yīng)用越來(lái)越受企業(yè)的關(guān)注，如何提高現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境中的制表效率及其數(shù)據(jù)的精確性，也一直是廣大財(cái)務(wù)人員關(guān)注的重點(diǎn)。本文主要就現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境下的三種基本編制方法進(jìn)行論述，并指出其各自的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)及不足之處，使現(xiàn)金流量表的編制方法更適用于本企業(yè)的情況。

關(guān)鍵詞：電算化；現(xiàn)金流量表；編制方法

在企業(yè)對(duì)外報(bào)送的報(bào)表中，現(xiàn)金流量表作為十分重要的一部分，是企業(yè)現(xiàn)金變動(dòng)情況在一段時(shí)間內(nèi)的反映，有助于使用報(bào)表的人員對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，分析和判斷企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況，這就需要我們對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行合理化編制，提升現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境中編制的質(zhì)量和水平。因此，我們針對(duì)現(xiàn)金流量表在電算化環(huán)境下的基本編制方法進(jìn)行了研究和分析。

一、通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源分析生成

（一）基本原理

在憑證分解的基礎(chǔ)上，設(shè)定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)對(duì)分解憑證的篩選，歸集滿足要求的金額，完成對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目的取數(shù)。

（二）實(shí)現(xiàn)過(guò)程

1.拆分憑證。以一借一貸作為拆分的最終結(jié)果，利用系統(tǒng)自動(dòng)化或者手工化，將企業(yè)的憑證進(jìn)行拆分，憑證借方和貸方都不止一個(gè)科目的，可通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化或手工化來(lái)拆分；

2.對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行設(shè)定，即該數(shù)據(jù)由哪些拆分出來(lái)的憑證組成，并以正號(hào)或負(fù)號(hào)表示。本期商品出售、勞務(wù)服務(wù)供應(yīng)所獲取現(xiàn)金、本期通過(guò)現(xiàn)金獲取的上期應(yīng)收類(lèi)款項(xiàng)和票據(jù)、本期通過(guò)現(xiàn)金收取的預(yù)收款項(xiàng)、本期對(duì)上期核銷(xiāo)壞賬的收回，以上幾項(xiàng)相加，再扣減商品銷(xiāo)售退回現(xiàn)金的本期發(fā)生額，就是進(jìn)行銷(xiāo)售商品、勞務(wù)提供所取得現(xiàn)金的數(shù)額，如表1列示該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源[1]。

3.報(bào)表的生成。通過(guò)對(duì)設(shè)定的項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行分析，過(guò)濾所有拆分的憑證后，與相關(guān)條件相符的，凡是正號(hào)的金額則作為該項(xiàng)目數(shù)額的增加項(xiàng)，凡是負(fù)號(hào)的金額則作為該項(xiàng)目數(shù)額的減少項(xiàng)，使各項(xiàng)目的金額在報(bào)表中得到體現(xiàn)。

（三）應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

這種方法通過(guò)對(duì)電算化軟件的充分運(yùn)用，能按所設(shè)的數(shù)據(jù)來(lái)源自動(dòng)對(duì)憑證進(jìn)行分解，匯總各項(xiàng)目的金額，使現(xiàn)金流量表自動(dòng)化生成，使會(huì)計(jì)工作人員擺脫重復(fù)性的工作，工作效率有了極大的提高；明確制單人員和制表人員的責(zé)任范圍，使憑證填制得以順利進(jìn)行。

（四）存在不足

這種編制方法需要研發(fā)特定的現(xiàn)金流量表軟件，需要制表人對(duì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置來(lái)源的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一定深入的理解，能羅列所有的分錄類(lèi)型，才能較好的完成項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源的初始化設(shè)置，減少因疏忽對(duì)某些數(shù)據(jù)造成的缺失，減少手工調(diào)整，降低操作的隨意性，使報(bào)表的數(shù)字更精確[2]。

二、通過(guò)指定現(xiàn)金類(lèi)科目的對(duì)方科目發(fā)生額編制

（一）基本原理

在憑證分解的基礎(chǔ)上，利用電算化軟件將涉及現(xiàn)金流量的對(duì)方科目發(fā)生額自動(dòng)化匯總，直接指定其所屬的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，完成對(duì)現(xiàn)金流量表的編制。

（二）實(shí)現(xiàn)過(guò)程

1.指定現(xiàn)金流量科目，具體包括貨幣資金會(huì)計(jì)科目與現(xiàn)金等價(jià)物；2.拆分憑證。通過(guò)對(duì)憑證進(jìn)行自動(dòng)化分解為一借一貸的不同方式，將影響現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的對(duì)方科目進(jìn)行自動(dòng)化歸集；3.將對(duì)方科目按應(yīng)計(jì)入的現(xiàn)金流量項(xiàng)目直接進(jìn)行選擇，生成報(bào)表。

實(shí)務(wù)工作中，這種方法的編制，有幾個(gè)問(wèn)題需要留意：首先，填制憑證過(guò)程中，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)明細(xì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的融合，不一樣的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不要在同一明細(xì)科目中體現(xiàn)，否則會(huì)導(dǎo)致憑證無(wú)法正確拆分。比如，某企業(yè)持有的部分短期債券投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，需要單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目加以區(qū)分，將其定義為現(xiàn)金流量項(xiàng)目。又如，某企業(yè)支付工人的工資不僅包括生產(chǎn)管理人員的工資，也包括工程施工人員的工資，由于這兩類(lèi)工資分屬不同的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，因此，在編制憑證時(shí)，需要分開(kāi)列示，實(shí)務(wù)工作中，即可通過(guò)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目分別列示，也可通過(guò)摘要分別列示，在憑證拆分后，直接根據(jù)明細(xì)科目或摘要列入不同項(xiàng)目中，如表2和表3所列示。

其次，憑證編制時(shí)要盡量減少多借多貸的形式，否則，系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)辨認(rèn)現(xiàn)金流量項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目及金額，造成錯(cuò)誤的拆分結(jié)果，影響現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性[3]。

（三）應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

這種指定對(duì)方科目發(fā)生額的設(shè)置，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，就是以電算化表現(xiàn)手工會(huì)計(jì)工作下對(duì)科目的設(shè)計(jì)思路，除具有第一種方法的優(yōu)點(diǎn)外，還降低了編制人員的編制技術(shù)要求，減少了制表人的工作量；此外，由于對(duì)憑證是逐項(xiàng)、逐筆過(guò)入，能避免重計(jì)、漏計(jì)的情況在現(xiàn)金流量表編制過(guò)程產(chǎn)生；最后，該方式是直接對(duì)憑證的相關(guān)數(shù)據(jù)取數(shù)，所以無(wú)論何時(shí)都能制作，從而使相關(guān)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性及有效性得以提升。

（四）存在不足

這種方式用電算化軟件對(duì)憑證進(jìn)行自動(dòng)化拆分，因此在實(shí)務(wù)工作中會(huì)出現(xiàn)較多的問(wèn)題。首先，制單人員需要對(duì)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)的歸類(lèi)有一定清楚的了解，否則會(huì)造成憑證拆分的錯(cuò)誤；其次，制表人員也需要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況有一定的了解，一旦憑證拆分錯(cuò)誤，需要制表人員重新進(jìn)行手工調(diào)整，反而加大了編表的困難；最后，這種方法也需要設(shè)計(jì)單獨(dú)的財(cái)務(wù)附屬軟件，會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

三、通過(guò)輔助核算方式編制

（一）基本原理

對(duì)財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目輔助核算功能進(jìn)行合理化的運(yùn)用，將現(xiàn)金流量科目定義為輔助類(lèi)的項(xiàng)目核算，在憑證制單時(shí)，根據(jù)要求明確指定其所屬的報(bào)表項(xiàng)目，完成現(xiàn)金的歸集工作。

（二）實(shí)現(xiàn)過(guò)程

1.根據(jù)報(bào)表應(yīng)填列的項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目檔案；2.將現(xiàn)金流量科目，包括現(xiàn)金類(lèi)科目和現(xiàn)金等價(jià)物科目，定義為項(xiàng)目輔助核算；3.在輸入記賬憑證時(shí)，遇到指定的現(xiàn)金類(lèi)科目，會(huì)根據(jù)要求對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行具體的選擇，使各項(xiàng)現(xiàn)金流量在各項(xiàng)目中進(jìn)行自動(dòng)化歸集，得到所需的報(bào)表[4]。

如：A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）收取銷(xiāo)售商品的收入17550元，銷(xiāo)項(xiàng)稅2550元，款存入銀行。

借：銀行存款17550

（輔）—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550

（2）購(gòu)進(jìn)原材料9360元，進(jìn)項(xiàng)稅1360元，銀行存款支付。

借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款9360

（輔）—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出-購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金9360

（3）使用現(xiàn)金支付辦公文具650元。

借：管理費(fèi)用650

貸：庫(kù)存現(xiàn)金650

（輔）—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入-支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金650

（三）應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

這種方法能夠?qū)F(xiàn)金類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)定為輔助類(lèi)的項(xiàng)目核算，并通過(guò)其代碼查看選定期間對(duì)應(yīng)的金額；能減少現(xiàn)金流量表編制過(guò)程中因疏忽造成的缺漏，降低人為因素的影響，提高報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，方便以后的審計(jì)工作查找問(wèn)題，還可防止設(shè)置明細(xì)科目時(shí)出現(xiàn)的障礙，加強(qiáng)了處理問(wèn)題的靈活性；該方法的基本原理淺顯易懂，編制人員容易上手操作，還能按所需的時(shí)間段編制；對(duì)電算化配置的需求不高，不需要研發(fā)特定的報(bào)表附屬軟件。

（四）存在不足

這種方式在實(shí)務(wù)運(yùn)用中也存在一些不足。該方法加大了憑證填制的困難程度，要求填制人員要有較高的技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，另外，對(duì)于相似業(yè)務(wù)要進(jìn)行重復(fù)的處理，會(huì)降低業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)的工作效率；無(wú)法對(duì)憑證填制人員和現(xiàn)金流量表編制人員的工作權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行明確的區(qū)分[5]。

四、結(jié)論

從是否容易使用和理解，編制出的報(bào)表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，能否提升工作效率幾方面來(lái)看，筆者認(rèn)為，上述三種方法中，如果企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)量不大，運(yùn)用輔助核算功能的更能實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量表的精確編制。目前，輔助核算處理功能已是大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件具備的功能之一，該方法操作簡(jiǎn)便，適用性廣，為目前電算化環(huán)境中大多數(shù)企業(yè)所采用。而對(duì)于業(yè)務(wù)量較大，尤其是擁有眾多分子公司，需要期末編制合并現(xiàn)金流量表的大集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果制表人有對(duì)現(xiàn)金流量表編制有一定深入的了解，或者企業(yè)憑證填制比較規(guī)范，第一第二種方法更能提高現(xiàn)金流量表的制表效率，有利于合并現(xiàn)金流量表的制表人更為快速的查找下屬分子公司報(bào)表存在的問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)本企業(yè)的情況，找到更適合其自身的編制方法，在保障報(bào)表編制更為準(zhǔn)確、全面的同時(shí)，有效的提升工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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[3]趙海鷹.會(huì)計(jì)電算化中現(xiàn)金流量表的編制[J].中國(guó)管理信息化，2007，09：21-22.

[4]高學(xué)好.會(huì)計(jì)信息化時(shí)代下的企業(yè)現(xiàn)金流量表編制創(chuàng)新研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，21：220.

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（作者單位：羅頓發(fā)展股份有限公司）