賈娜

[提要] 環(huán)境保護問題成為當(dāng)今世界各國關(guān)注的焦點，我國也同樣面臨著在發(fā)展經(jīng)濟的同時如何保護環(huán)境等問題；與此同時，中國證監(jiān)會提出未來可能要求所有上市公司對排放情況做強制性披露，這就促使企業(yè)不得不披露碳排放信息，同時也促進我國碳排放強制性信息披露的建設(shè)進程。本文分析碳排放強制性信息披露各個驅(qū)動因素的影響，并為我國碳排放強制性信息披露制度建設(shè)提出政策建議。

關(guān)鍵詞：強制性信息披露；碳排放；驅(qū)動因素

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年6月1日

一、引言

在當(dāng)前市場全球化下，環(huán)境保護問題也日益突出，深刻影響著人類的生存與發(fā)展。傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式已不可持續(xù)，低碳經(jīng)濟越來越受到各國的廣泛關(guān)注。這也就意味著世界貿(mào)易進入了低碳經(jīng)濟發(fā)展時代，企業(yè)的碳排放情況也因此成為國際社會關(guān)注的焦點。中國經(jīng)濟要面臨的是保護生態(tài)環(huán)境還是保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的兩難選擇。由于我國經(jīng)濟規(guī)模逐年增加以及煤炭主導(dǎo)的能源結(jié)構(gòu)，使我國有可能成為世界第一大碳排放國，由此可以預(yù)料我國政府未來會承擔(dān)更多的責(zé)任，國內(nèi)的碳排放市場建設(shè)也將日益成熟，此時政府與企業(yè)適時地披露碳排放信息就顯得尤為重要。由此，建立我國上市公司強制性碳排放信息披露就成為強化企業(yè)社會責(zé)任、增強企業(yè)綜合競爭力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措。

二、國內(nèi)外碳排放信息披露現(xiàn)狀

國外的碳排放信息披露的現(xiàn)狀，比如英國倫敦證交所上市公司自2013年9月起被要求披露溫室氣體排放數(shù)據(jù)，使英國成為上市公司披露溫室氣體排放的年度報告中第一個強制要求的國家。美國聯(lián)邦政府立法部門主要推動的以1994年“自愿溫室氣體報告計劃”為先導(dǎo)，逐步加強強制性碳披露義務(wù)和責(zé)任報告登記，并于2008年環(huán)保局實施強制性的溫室氣體報告登記制度為基礎(chǔ)，建立了聯(lián)邦級別的詢問管理系統(tǒng)和溫室氣體排放體系。目前，已有18個州要求當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對碳排放進行量化和報告。2007年，澳大利亞政府發(fā)布了《2007年國家溫室氣體和能源報告法案》，要求只要超過臨界點，就要向監(jiān)管部門提交排放、能源生產(chǎn)和消費的報告。

可以看出，國外的碳信息披露總體趨勢是由自愿性披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭菩耘叮珖H社會和各國面臨的共同問題是信息披露不一致，沒有可比性，使得各個國家披露碳信息面臨許多困難。第一，國際標(biāo)準(zhǔn)眾多，根據(jù)不同的對象可以分為國家層面、組織和項目級別標(biāo)準(zhǔn)等等，根據(jù)主體的標(biāo)準(zhǔn)，可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等等。由于標(biāo)準(zhǔn)的主體是不同的，出發(fā)點和目的也是不同的，不同標(biāo)準(zhǔn)的計算結(jié)果更是不同的，不能相互比較；第二，從環(huán)境信息披露的早期階段來看，信息主要分布在年度報告的不同部分。但隨著技術(shù)的進步，環(huán)境信息披露的方式變得越來越多樣化，信息披露的范圍也有所不同；第三，在碳披露領(lǐng)域有各種各樣的碳披露框架。從水平角度看，每一種揭示碳信息的程度是顯著不同的。從縱向的角度來看，即使相同的信息披露框架也會隨著時間的不同而變化。

目前，英國的碳披露項目（CDP）在中國的調(diào)查結(jié)果可以看出，我國企業(yè)碳排放信息問卷回收率逐年增加，56%的企業(yè)已經(jīng)制定絕對值的目標(biāo)，這表明我國企業(yè)在節(jié)能減排的壓力下越來越關(guān)注碳排放。2003年《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》是中國第一個企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范，規(guī)定列入省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護部門定期為超額排放污染物或超過指定的發(fā)布的污染物總量限制污染企業(yè)，并鼓勵上市公司自愿披露環(huán)境信息。2005年頒布的《國務(wù)院關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》的決策規(guī)定企業(yè)應(yīng)公開本企業(yè)環(huán)境信息。2008年5月，在上海證券交易所刊發(fā)的《上市公司環(huán)境信息披露指南》和《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，書面指導(dǎo)了上市公司的社會責(zé)任，鼓勵在公司年度報告中披露上市公司的同時，還應(yīng)對公司的年度社會責(zé)任報告信息披露，使環(huán)境信息成為年度報告的內(nèi)容。2014年4月《環(huán)境保護法》修訂，2015年1月1日生效，總結(jié)當(dāng)前法律法規(guī)有關(guān)信息公開和公眾參與的現(xiàn)狀，監(jiān)管披露污染數(shù)據(jù)以提高透明度，并要求政府機關(guān)公開發(fā)布信息。

從相關(guān)立法角度看，我國目前的碳披露仍然是自愿披露制度，相關(guān)的法律法規(guī)沒有對其作出強制性規(guī)定。首先，我國目前存在的主要問題是沒有相應(yīng)的立法，即在沒有碳披露立法、沒有法律支持的情況下對碳信息進行披露。如今，我國立法中的環(huán)境信息披露不全面，對系統(tǒng)的碳信息披露沒有規(guī)定，而且因為在中國沒有強制性的法律、法規(guī)，企業(yè)環(huán)境信息披露更多的是一種負(fù)擔(dān)，而不是公司義務(wù)；太寬泛的規(guī)定和信息披露缺乏一定的可操作性。其次，主體發(fā)展的差異導(dǎo)致了披露的內(nèi)容沖突，這也是在該領(lǐng)域內(nèi)碳信息披露存在的最主要的問題。最后，沒有相關(guān)部門的監(jiān)督，承擔(dān)違法違規(guī)的法律責(zé)任相對較輕，導(dǎo)致了碳信息披露水平的減少，質(zhì)量得不到保證。相關(guān)政府部門的監(jiān)督、政府審計制度、獨立的第三方機構(gòu)的鑒證制度和利益相關(guān)者的監(jiān)督等，這些方面的缺失都是導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露水平和質(zhì)量不高的原因。

三、碳排放強制性信息披露驅(qū)動因素

企業(yè)對外進行環(huán)境信息披露是各利益相關(guān)者共同對其施加壓力的結(jié)果，這些壓力主要來自政府、管理層、雇員、投資者、債權(quán)人、客戶、新聞媒體等。其中主要面臨著政府的壓力，政府的壓力是最直接的壓力；其次是來自其他方面的壓力。前者可以制定一系列法律法規(guī)來指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境行為，后者主要是通過公眾的壓力來制定市場行為或企業(yè)行為。因此，我們可以把公司的環(huán)境披露行為看作是對主要利益相關(guān)者壓力的回應(yīng)。

（一）政府制度和監(jiān)管。政府部門是企業(yè)碳信息需求的一方，它需要了解企業(yè)的碳排放信息，制定低碳發(fā)展戰(zhàn)略，從宏觀上進行調(diào)控。弗羅斯特（2007）的研究表明，一旦政府頒布環(huán)境法規(guī)，環(huán)境信息披露的程度就會上升。曾毅勤（2008）通過研究中國重度污染行業(yè)的環(huán)境信息披露，研究企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀主要受到法律法規(guī)的影響。隨著環(huán)境披露條例的出臺，公司面臨著環(huán)境信息披露要求越來越高。但企業(yè)不同地區(qū)面臨的監(jiān)管壓力存在明顯的差異，因為各地的法律制度環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展水平、環(huán)境保護意識等因素都會影響地方政府對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)管。地方政府越是重視環(huán)境信息的公開工作，對企業(yè)環(huán)境信息披露的監(jiān)督力度就越大。

（二）管理層。碳排放涉及企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，因此企業(yè)需要全面了解碳信息，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的特點進行進一步的探索，完善企業(yè)環(huán)境保護要求，這樣才能使企業(yè)獲得長期發(fā)展。企業(yè)管理層也可以利用碳信息來預(yù)測未來的風(fēng)險。通過對信息披露的內(nèi)容進行比較分析，確定政策變化帶來的機遇和挑戰(zhàn)，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）員工。員工的利益和公司的利益是緊密聯(lián)系在一起的。從員工的工作環(huán)境來看，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能產(chǎn)生大量的碳排放，從而使員工的健康受到威脅；從員工的經(jīng)濟安全來看，如果企業(yè)過度排放，或許會使企業(yè)背負(fù)環(huán)境負(fù)債，員工可能會是遭受損失的一方，他們可能會失去現(xiàn)有的工作，從而失去了一個穩(wěn)定的收入來源。因此，他們將增加對碳信息的關(guān)注。同時，隨著員工環(huán)保意識的提高，現(xiàn)在員工不僅關(guān)心自己的利益，也希望了解企業(yè)的碳排放情況和減排政策、社會環(huán)境保護的企業(yè)形象等等。因此，它有利于員工了解碳信息和幫助員工更了解他們所服務(wù)的企業(yè)，從而改善了歸屬感和忠誠度。

（四）投資者和債權(quán)人。由于環(huán)保意識逐漸被人們所接受，并在全球范圍內(nèi)的影響已經(jīng)擴大，因此投資者必須密切關(guān)注上市公司采取措施應(yīng)對環(huán)境變化和低碳經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)度和策略，及時調(diào)整投資決策，重組資產(chǎn)。與此同時，中國的二氧化碳減排政策逐漸完善，債權(quán)人需要了解企業(yè)的碳信息，由于政府政策的變化，未來可能會導(dǎo)致潛在的貸款風(fēng)險。銀行和其他金融機構(gòu)是主要的債權(quán)人，由于溫室效應(yīng)等嚴(yán)重的環(huán)境問題，各種金融機構(gòu)開始發(fā)放與環(huán)境行為相關(guān)的企業(yè)貸款。

（五）消費者。由于人民生活水平的普遍提高和素質(zhì)水平的提高，綠色消費理念也逐漸深入人心，消費者在產(chǎn)品滿足自身需要的條件下，開始轉(zhuǎn)向低碳產(chǎn)品。根據(jù)調(diào)查，大多數(shù)中國消費者愿意為環(huán)保商品和服務(wù)支付額外的費用。隨著綠色消費的增長，企業(yè)必須披露碳信息，滿足消費者的需求，以求得自身的生存發(fā)展。

（六）新聞媒體。新聞媒體向公眾提供信息是碳信息的主要需求方，社會公眾要求企業(yè)披露碳信息，樹立企業(yè)的環(huán)境形象，這使新聞媒體成為他們之間的信息傳遞者。基于合法性理論，合法性可以作為社會公眾對企業(yè)的評價，輿論對企業(yè)合法性的理解和評價在公眾對企業(yè)的評價過程中起著重要的作用?，F(xiàn)有的企業(yè)環(huán)境信息披露研究也關(guān)注媒體的作用，大多數(shù)人認(rèn)為媒體報道將會促進企業(yè)環(huán)境信息的披露。Clarkson等（2008）認(rèn)為，媒體的關(guān)注將對環(huán)境信息的披露產(chǎn)生更大的影響，因為負(fù)面的媒體報道的影響導(dǎo)致了積極的環(huán)境信息披露。

四、碳排放強制性信息披露建議

針對我國上市公司環(huán)境信息披露方面存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)在環(huán)境信息披露建設(shè)方面的成功經(jīng)驗，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面來建立我國碳排放強制性信息披露的體系：

（一）增加公司披露碳排放信息的力度。以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用，使環(huán)境信息披露有法可依，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，并為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提高可比性。

（二）上市公司通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)環(huán)境信息，建立國家數(shù)據(jù)庫環(huán)境報告，提高上市公司環(huán)境信息報告的透明度。作為下一輪技術(shù)變革的核心，大數(shù)據(jù)將會在很多方面影響企業(yè)環(huán)境信息的披露。網(wǎng)絡(luò)形式具有大量的信息、及時的傳輸和方便的保存等優(yōu)點。不僅可以通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)環(huán)境信息，還可以通過網(wǎng)絡(luò)及時獲得用戶的反饋信息，這將有助于進一步改善企業(yè)的環(huán)境行為。因此，應(yīng)鼓勵企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)披露其碳排放信息，并為建立強制性信息披露制度提供數(shù)據(jù)支持。

（三）完善鑒證制度。獨立、客觀、有效的審計工作是高質(zhì)量信息披露的保證，明確審計的重點能夠提高審計效率和質(zhì)量。被審計過的碳信息，也可以提高碳信息的相關(guān)性和可靠性。披露內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于碳減排措施和績效等方面的企業(yè)戰(zhàn)略，鼓勵企業(yè)逐步減少碳排放、提升低碳競爭力，并有助于提高企業(yè)和社會責(zé)任的管理績效。

（四）加強企業(yè)環(huán)境意識，使企業(yè)治理層、職工對環(huán)境信息披露有正確的認(rèn)識，提高環(huán)境信息披露的自我意識。加強會計人員的后續(xù)教育，提高上市公司和會計人員的管理水平，確保上市公司環(huán)境信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，直接和有效地促進企業(yè)碳排放的強制性披露。

主要參考文獻：

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