湯晟

摘 要：產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與綠色發(fā)展戰(zhàn)略是相輔相成的關(guān)系，這種關(guān)系深入嵌入了企業(yè)社會責(zé)任，企業(yè)社會責(zé)任是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級與綠色發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，但就企業(yè)自身而言，產(chǎn)業(yè)的相關(guān)變革可能約束了企業(yè)的一系列相關(guān)行為，這種行為在短期來看，應(yīng)是增加了企業(yè)的實(shí)際成本的；就長期來看，會有聲譽(yù)、綠色績效等利好因素影響?；诋a(chǎn)業(yè)約束下對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的探討，旨在理順有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任信息披露的產(chǎn)業(yè)外在因素影響情況以及在產(chǎn)業(yè)因素影響下的企業(yè)如何履行其社會責(zé)任，披露相應(yīng)的社會責(zé)任信息等相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；產(chǎn)業(yè)約束；信息披露

0 引言

企業(yè)社會責(zé)任信息披露是對企業(yè)產(chǎn)品信息、員工利益、社區(qū)活動(dòng)、環(huán)境影響等從環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會三個(gè)方面進(jìn)行信息披露，最終以社會責(zé)任報(bào)告（同可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，兩者并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，后文不加以區(qū)分）的形式呈現(xiàn)給社會。不同的產(chǎn)業(yè)環(huán)境有著不同的企業(yè)社會責(zé)任信息披露要求，就服務(wù)業(yè)來說，其可能會注重服務(wù)的質(zhì)量；就制造業(yè)來說，其可能會注重污染方面的信息；對建筑業(yè)來說，會注重質(zhì)量以及材料耗用與建筑垃圾整理方面的信息。產(chǎn)業(yè)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)制度是動(dòng)態(tài)變化的，其動(dòng)態(tài)變化會刺激與影響產(chǎn)業(yè)下的企業(yè)做出相應(yīng)的行為與回應(yīng)，可以說企業(yè)的社會責(zé)任信息披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)反饋的過程與進(jìn)程，這種動(dòng)態(tài)反饋是對利益相關(guān)者訴求的反饋，也是對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)變化的反饋。現(xiàn)如今的關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究主要是將其與企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)特征、資本成本、盈余管理等進(jìn)行聯(lián)系研究，但不容忽視的是，企業(yè)的社會責(zé)任信息披露理應(yīng)在產(chǎn)業(yè)相關(guān)制度、指南等約束下進(jìn)行的，有必要對產(chǎn)業(yè)約束下的企業(yè)社會責(zé)任信息披露進(jìn)行探討研究。我們可以認(rèn)為這是一個(gè)傳導(dǎo)過程，國家環(huán)保、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略下的環(huán)境管制會引導(dǎo)到相關(guān)產(chǎn)業(yè)管制，產(chǎn)業(yè)的管理會傳導(dǎo)到產(chǎn)業(yè)下的企業(yè)行為約束，這種行為約束最終以企業(yè)社會責(zé)任信息披露的形式公開給公眾。

1 產(chǎn)業(yè)約束下企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

對于我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露來說，從內(nèi)容上分為自愿性披露與強(qiáng)制性披露內(nèi)容，雖有所區(qū)別，但這兩方面都是在一定程度下的產(chǎn)業(yè)因素影響下的，如鋼鐵產(chǎn)業(yè)，其高污染、高排放、高能耗的性質(zhì)在自愿性披露方面會使得一些具有先進(jìn)環(huán)保技術(shù)與理念的鋼鐵企業(yè)自愿性的披露其在社會責(zé)任方面的努力與成就，以獲取聲譽(yù)與環(huán)?？冃?；在強(qiáng)制性披露方面，鋼鐵產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)會使得鋼鐵產(chǎn)業(yè)相關(guān)自律性組織與協(xié)會制定有關(guān)披露報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與指南以在框架內(nèi)約束企業(yè)的社會責(zé)任信息披露的隨意與不規(guī)范。目前來看，與企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀有關(guān)的產(chǎn)業(yè)相關(guān)指南與標(biāo)準(zhǔn)有：中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會社會責(zé)任指南》、全球報(bào)告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（GRI. G4）、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 26000：社會責(zé)任指南（2010）》等，其中《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會社會責(zé)任指南》是專門性的指南，列舉的其余兩類在大的框架下列示了相關(guān)具體產(chǎn)業(yè)的社會責(zé)任信息披露規(guī)范。由此可見，企業(yè)社會責(zé)任信息披露在工業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的、具體的、分門別類的特殊介紹與指引，這也與其工業(yè)相比其他產(chǎn)業(yè)來說所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)外部性更大以及對應(yīng)的負(fù)有的社會責(zé)任更加重大有關(guān)。而至于服務(wù)業(yè)、中間產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)相關(guān)的社會責(zé)任信息披露的指南與標(biāo)準(zhǔn)較少，但就現(xiàn)如今服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等重要性程度以及創(chuàng)新性程度的不斷上升的行業(yè)卻有較少的社會責(zé)任偏向標(biāo)準(zhǔn)，就實(shí)際來看，企業(yè)社會責(zé)任不單單是企業(yè)的實(shí)質(zhì)上的污染處理責(zé)任、環(huán)保責(zé)任，有時(shí)候如金融業(yè)企業(yè)的資本無良運(yùn)作、資本欺詐、不正當(dāng)套利等行為同樣也是企業(yè)社會責(zé)任缺失的表現(xiàn)，也應(yīng)由相應(yīng)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（僅靠注冊會計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及公司內(nèi)在治理層治理是不夠的，以相應(yīng)的社會責(zé)任報(bào)告形式進(jìn)行內(nèi)在的信息披露與公開是企業(yè)履行符合自身性質(zhì)以及產(chǎn)業(yè)性質(zhì)的較好形式）。產(chǎn)業(yè)約束作為一種融合了制度性與非制度性安排與共識的體系，能夠指引與規(guī)范產(chǎn)業(yè)下的企業(yè)如何更好地履行其社會責(zé)任，并對一系列的有關(guān)產(chǎn)業(yè)的負(fù)外部性行為進(jìn)行約束，鼓勵(lì)企業(yè)如實(shí)反映其社會責(zé)任信息披露。

2 存在問題

（1）產(chǎn)業(yè)約束標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)社會責(zé)任信息披露指南不完善

任何企業(yè)都有其歸屬產(chǎn)業(yè)，但一些大型企業(yè)逐漸走向多元化業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略之路，這雖然不影響其所主要?dú)w屬產(chǎn)業(yè)，但相關(guān)的社會責(zé)任信息披露指南需要關(guān)注這一事實(shí)并對于跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)（存在著企業(yè)小規(guī)模的業(yè)務(wù)是負(fù)外部性的，但是對企業(yè)集團(tuán)整體而言收益比重較小，負(fù)外部性程度較大，企業(yè)因此選擇性忽略這方面社會責(zé)任信息披露情況的情況）進(jìn)行有效的約束。這種約束力從目前來看是較弱的，由于信息不對稱的情況，且產(chǎn)業(yè)約束標(biāo)準(zhǔn)也尚未統(tǒng)一或是清晰化，存在模糊處理的空間，甚至有些產(chǎn)業(yè)并無相關(guān)的社會責(zé)任約束。此外，產(chǎn)業(yè)之間的有關(guān)社會責(zé)任的履行規(guī)范、信息披露標(biāo)準(zhǔn)尚未有效銜接，存在實(shí)際效率低下的問題。如國際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 26000：社會責(zé)任指南（2010）》等從整個(gè)企業(yè)界層面角度對企業(yè)社會責(zé)任履行、披露等的指南進(jìn)行了一定程度上的約束與指引，但這種約束是整個(gè)框架體系下的，有共性但缺乏特性，產(chǎn)業(yè)有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的約束能夠有效彌補(bǔ)大框架下對企業(yè)界的社會責(zé)任的相應(yīng)缺點(diǎn)，有針對性的讓各個(gè)產(chǎn)業(yè)下的相關(guān)企業(yè)更加具體的被約束以及履行相應(yīng)的社會責(zé)任。從目前來看，產(chǎn)業(yè)的相關(guān)約束標(biāo)準(zhǔn)并不完善，僅在工業(yè)方面作出了實(shí)質(zhì)性的指南與規(guī)范。

（2）企業(yè)社會責(zé)任信息披露存在“以偏概全”的現(xiàn)象

企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量特征與會計(jì)信息質(zhì)量特征并無太大的實(shí)質(zhì)區(qū)別，都重在如實(shí)反映上。但畢竟由于企業(yè)社會責(zé)任信息的性質(zhì)偏向于自愿性披露，不免有企業(yè)社會責(zé)任信息披露“以偏概全”的現(xiàn)象發(fā)生，即企業(yè)相關(guān)人員摒棄中立的職業(yè)道德立場，從利好因素出發(fā)，瞞報(bào)不利因素，即披露對社會好的一面，瞞報(bào)對社會產(chǎn)生壞的影響的一面。這種現(xiàn)象從信息不對稱的角度來看，是無法避免的，但是從產(chǎn)業(yè)約束的角度上看，可以減少這類現(xiàn)象的發(fā)生。

（3）企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略以及瞄向能力不足

對于大型企業(yè)來說，其較大的利益相關(guān)者群體以及聲譽(yù)作用會迫使其自發(fā)承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任并且披露相關(guān)的信息。尤為重要的是，大型企業(yè)的獲取產(chǎn)業(yè)信息能力是比小型企業(yè)更快的。因此對于小型企業(yè)來說，不完善的公司治理以及滯后的產(chǎn)業(yè)信息能力會使得其產(chǎn)業(yè)定位與產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略錯(cuò)位，瞄向能力失當(dāng)，具體而言是小型企業(yè)有較小的能力與動(dòng)機(jī)去瞄定所在產(chǎn)業(yè)的相關(guān)政策、文件規(guī)定，其過度注重短期收益，對所在產(chǎn)業(yè)的基本面與要求、實(shí)際環(huán)境缺乏理性認(rèn)知。因此這種情況會導(dǎo)致小型企業(yè)會忽視其所在產(chǎn)業(yè)的整體規(guī)劃戰(zhàn)略以及產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能計(jì)劃，從而過度經(jīng)營導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，造成了較大的負(fù)外部性作用。

3 相應(yīng)對策

（1）產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行趨同聯(lián)系，保留特有性質(zhì)

產(chǎn)業(yè)對企業(yè)社會責(zé)任的一些指南與政策、文件要求是繼一些大框架“社會責(zé)任指南”的之后第二層次約束，這種產(chǎn)業(yè)約束主要通過產(chǎn)業(yè)自律性組織與協(xié)會，加之以國家產(chǎn)業(yè)政策支撐與維系的。產(chǎn)業(yè)關(guān)于社會責(zé)任有關(guān)的如能耗、排放等指標(biāo)與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)比率能夠約束企業(yè)的不環(huán)保行為以及為企業(yè)制定了相應(yīng)的廢棄、廢液、廢渣等排放標(biāo)準(zhǔn)，以控制排放量。此外，產(chǎn)業(yè)之間有關(guān)社會責(zé)任的相關(guān)信息如果沒有實(shí)質(zhì)性差異，應(yīng)該趨同，這種趨同可以幫助企業(yè)更明了理解相關(guān)要求或是規(guī)范，但具有產(chǎn)業(yè)自身特有性質(zhì)的需要保留。

（2）落實(shí)如實(shí)反映企業(yè)社會責(zé)任信息披露機(jī)制

企業(yè)社會責(zé)任信息披露不能“形式重于實(shí)質(zhì)”，不能做表面文章。企業(yè)社會責(zé)任信息披露的如實(shí)反映需要外在因素來推動(dòng)，產(chǎn)業(yè)能夠約束企業(yè)的不負(fù)責(zé)行為，也通過一些產(chǎn)業(yè)制度來保障信息披露的完善，比如相關(guān)產(chǎn)業(yè)可以要求其產(chǎn)業(yè)下企業(yè)披露實(shí)質(zhì)性數(shù)據(jù)，通過實(shí)質(zhì)的有關(guān)社會責(zé)任的數(shù)據(jù)及支撐材料來保障社會責(zé)任信息的完整、真實(shí)。

（3）企業(yè)要瞄準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)政策與戰(zhàn)略

產(chǎn)業(yè)約束是制度性與非制度性結(jié)合的安排，歸根結(jié)底還是企業(yè)要自發(fā)的有能力與動(dòng)機(jī)與履行社會責(zé)任，如實(shí)披露社會責(zé)任信息。企業(yè)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，重視所在產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略與相應(yīng)政策、文件，不亂生產(chǎn)、亂排放，瞄定產(chǎn)業(yè)政策與戰(zhàn)略，做到產(chǎn)業(yè)與企業(yè)的深度融合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 李紅娟，黃快林，劉伊.完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的思考——基于現(xiàn)行社會責(zé)任報(bào)告 [J]長沙師范學(xué)院，2016（34）：15-17.