王文婧

[摘 要] 上市公司財務(wù)舞弊案例層出不窮，影響資本市場的正常有序運(yùn)行。文章通過研究南紡股份財務(wù)舞弊的手段，分析注冊會計師審計失敗的原因，并提出相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 南紡股份；財務(wù)舞弊；審計失敗；原因?qū)Σ?/p>

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 007

[中圖分類號] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0015- 02

0 前 言

近年來，國內(nèi)外財務(wù)舞弊案例層出不窮，從美國的安然公司、南方保健公司到國內(nèi)的萬福生科、銀廣夏事件、南紡股份等財務(wù)舞弊案例，嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)的基本秩序，給社會造成惡劣影響。這些案件里不僅是公司內(nèi)部財務(wù)造假出現(xiàn)問題，而且注冊會計師在進(jìn)行外部審計時缺少獨立性也是造成財務(wù)舞弊的重要原因。

1 公司簡介

南紡股份，全稱南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司，成立于1978年，主要從事紡織、絲綢、針織、服裝、機(jī)電、醫(yī)藥、輕工、化工等十多個門類，1988年取得進(jìn)出口自營權(quán)，1994年5月改制為股份制公司，2001年3月采用上網(wǎng)定價發(fā)行方式在上海證券交易所上市。

2 財務(wù)舞弊的手段

2014年5月南紡股份發(fā)布公告稱公司收到證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰決定書》，經(jīng)證監(jiān)會認(rèn)定，南紡股份在2006-2010年連續(xù)5年間分別虛構(gòu)利潤3 109萬元、4 223萬元、1.52億元、6 053萬元、5 864.12萬元，累計高達(dá)3.44億元，以此掩蓋公司連續(xù)虧損的財務(wù)現(xiàn)狀。中國證監(jiān)會對南紡股份予以警告，并處以50萬元罰款；對公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人予以警告，并處以3萬～30萬元不等的罰款。

3 審計失敗的原因

3.1 事務(wù)所任期時間過長

南京立信永華會計師事務(wù)所（原南京永華會計師事務(wù)所，2007年5月加入立信更名，2011年底整體并入立信成為江蘇分所）自1994年起開始負(fù)責(zé)南紡股份審計業(yè)務(wù)，在其財務(wù)造假的期間卻一直出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計報告，直到2012年初證監(jiān)會對南紡股份立案調(diào)查并進(jìn)行前期會計差錯更正后，事務(wù)所才對南紡股份2011年出具“保留意見”的審計報告，在財務(wù)舞弊曝光之后這家為南紡股份提供18年審計服務(wù)的會計師事務(wù)所最終被辭退。

同一家會計師事務(wù)所為同一家公司審計內(nèi)五年都能造假，其實是外部審計獨立性的缺失。會計師事務(wù)所的獨立性和事務(wù)所的任期時間有很大的關(guān)系，一般來說，如果事務(wù)所的任期較長，被審計公司財務(wù)造假的可能性就越高。因為當(dāng)審計人員和公司內(nèi)部人員長時間接觸后，容易造成雙方串通一氣，欺騙投資者。即使定期更換簽字會計師，也不能提高第三方審計的獨立性。在外國一般5年就要定期更換一次會計師事務(wù)所，避免出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，而南京立信永華會計師事務(wù)所與南紡股份18年之久的合作也印證了這一規(guī)定的必要性。

3.2 公司內(nèi)部權(quán)力過于集中

現(xiàn)代上市公司是由股東大會委托事務(wù)所進(jìn)行審計工作，每年末通過審計報告將公司的實際情況報告給股東大會并對外公布，對公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，經(jīng)營層和管理層需要保持相對獨立性，南紡股份公司內(nèi)部中小股東較多，容易造成股東大會形同虛設(shè)，沒有真實的控制權(quán)，原本應(yīng)該由股東大會委任會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作，最終變成公司管理者的獨裁決定，影響了審計的獨立性。南紡股份很可能用巨額經(jīng)濟(jì)報酬來誘惑南京立信永華會計師事務(wù)所出具虛假審計報告，事實上也是為利益妥協(xié)了。

3.3 懲罰力度小

很多國內(nèi)的上市公司敢于違法的主要原因是國家的處罰力度小，違規(guī)成本低。罰款對于管理者來說都是小數(shù)目，相比于造假帶來的巨額收益，他們更愿意去冒違法的風(fēng)險。再來看當(dāng)時負(fù)責(zé)審計的南京立信永華會計師事務(wù)所并沒有受到什么影響，在虛假審計報告上簽字的注冊會計師依然在職工作，卻沒有受到相應(yīng)處罰，這都為注冊會計師缺失獨立性埋下隱患。反觀美國政府對財務(wù)造假的懲罰力度，法律規(guī)定公司高管必須對財務(wù)報告的真實性負(fù)責(zé)，若提供虛假財務(wù)報告將獲10～20年的刑事責(zé)任，對犯欺詐罪的個人和公司處以最高500萬美元和2 500萬美元罰款。美國高額處罰的根本目的就是給企業(yè)警示，違法收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于犯罪成本。

4 啟示與對策

4.1 提高審計的獨立性

在審計工作中，獨立性是至關(guān)重要的，是審計生存和發(fā)展的前提條件，缺少獨立性的審計工作也就失去了它存在的意義。我國的審計業(yè)務(wù)應(yīng)該跟西方學(xué)習(xí)，盡量避免同一家公司與同一家會計師事務(wù)所保持長期的業(yè)務(wù)往來，即使是定期更換簽字注冊會計師也不行。長期合作會使得雙方關(guān)系變得更為親密，出于想要繼續(xù)業(yè)務(wù)合作或是巨大的經(jīng)濟(jì)誘惑，注冊會計師也抵擋不住誘惑，出具虛假報告，影響審計質(zhì)量，破壞了投資者的知情權(quán)。

4.2 加大違規(guī)懲罰力度

在我國現(xiàn)在的法律環(huán)境中，公司和注冊會計師的違規(guī)成本很小，這是導(dǎo)致市場審計失敗越發(fā)頻繁的原因，因此我國政府應(yīng)當(dāng)加大市場違規(guī)的懲罰力度。首先應(yīng)增加違規(guī)的罰款金額，可以在一定程度上監(jiān)督相關(guān)人員的工作；其次，政府還要增加刑事處罰措施。僅僅經(jīng)濟(jì)處罰還不能引起相關(guān)人員的重視，還要建立刑事處罰機(jī)制，對違規(guī)人員處以相關(guān)幾年至幾十年不等的刑事責(zé)任，吊銷有關(guān)注冊會計師的工作執(zhí)照，增大違法成本，震懾并警告那些有違法念頭的人，從外部環(huán)境改善審計社會環(huán)境，有利于公司和審計人員更好地約束自己的行為。

4.3 提高會計師的職業(yè)道德

不僅政府應(yīng)該出臺相關(guān)措施，注冊會計師也應(yīng)該規(guī)范自己的職業(yè)道德，加強(qiáng)注冊會計師對職業(yè)道德體系的學(xué)習(xí)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。在接受審計任務(wù)時，考慮客戶公司的誠信程度，并判斷風(fēng)險等級，在超過事務(wù)所所能接受的風(fēng)險等級時應(yīng)予以拒絕；審計中，對被審公司提供的資料保持中立的態(tài)度，獲得有效證據(jù)后，根據(jù)自己的職業(yè)判斷，做出正確的結(jié)論，切不可因為收受賄賂而丟失職業(yè)道德，損害公眾利益。

隨著審計工作的逐步推進(jìn)，審計失敗的案件給投資者帶來了巨大損失，影響市場的正常運(yùn)行。企業(yè)管理者和注冊會計師應(yīng)該規(guī)范自己的行為，保持良好的道德操守，同時政府要完善相關(guān)的法律法規(guī)，確保審計市場的規(guī)范運(yùn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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