陳旭

一、引言

建筑施工企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其健康發(fā)展有助于創(chuàng)造大量就業(yè)機(jī)會(huì)，提高人民生活水平，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施使建筑施工企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生變化，對(duì)其后續(xù)的發(fā)展產(chǎn)生了直接影響。自2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，絕大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)得到了很大程度的降低，市場(chǎng)活力被激發(fā)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)獲得新活力。然而，新稅收政策的實(shí)施也給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了較大的沖擊。有的企業(yè)不但沒(méi)有降低稅負(fù)，反而在一定程度上使企業(yè)的稅負(fù)加重。因此，建筑施工企業(yè)要維持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與盈利水平，必須認(rèn)真分析“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)，并針對(duì)挑戰(zhàn)采取相應(yīng)措施。本文主要介紹“營(yíng)改增”的政策背景以及“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)建筑施工企業(yè)造成了哪些方面的沖擊，并針對(duì)這些沖擊提出了應(yīng)對(duì)舉措。

二、“營(yíng)改增”建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

1.減少建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流量

“現(xiàn)金為王”的理念體現(xiàn)了現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，是決定企業(yè)存亡的關(guān)鍵因素。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，決定了其需要更多的資金來(lái)保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。因此維持建筑施工企業(yè)的正?，F(xiàn)金流水平，對(duì)其后續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。一方面，在實(shí)施“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)采取客戶(hù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)并直接代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅形式，即使客戶(hù)拖欠工程款，企業(yè)也不需要墊付稅款。而在“營(yíng)改增”后，客戶(hù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后會(huì)立即要求建筑施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額與增加企業(yè)業(yè)務(wù)量，企業(yè)一般都會(huì)接受客戶(hù)的要求，即驗(yàn)工計(jì)價(jià)后立即開(kāi)具發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票后會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)客戶(hù)延期支付工程款時(shí)，企業(yè)就無(wú)法償還供應(yīng)商貨款，從而不能從供應(yīng)商方面獲取發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)建筑施工企業(yè)會(huì)被迫墊付稅款。稅款的大量墊付使得其流動(dòng)資金大幅削減，一定程度上使得企業(yè)的資金壓力以及資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)增大。另一方面，“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種轉(zhuǎn)變會(huì)使企業(yè)的投資沖動(dòng)間接增加，誘導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大投資，融資行為進(jìn)而增加還本付息壓力，使建筑施工企業(yè)的流動(dòng)資金變得更加缺乏。

2.增加建筑施工企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)本身的復(fù)雜性使得一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，這無(wú)形中增加了企業(yè)實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)。一是勞動(dòng)力是完成工程項(xiàng)目的決定因素之一，勞動(dòng)力成本在總的項(xiàng)目成本中占有較大比例。然而，由于勞動(dòng)力所屬的勞務(wù)公司存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)部管理較混亂等現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)無(wú)法取得勞務(wù)公司的增值稅發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。作為資金以及勞動(dòng)力密集型的企業(yè)，這無(wú)疑會(huì)增大納稅負(fù)擔(dān)。二是根據(jù)規(guī)定，只有“營(yíng)改增”實(shí)行后購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在這之前購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備禁止抵扣。存量資產(chǎn)的租金以及折舊等由于無(wú)法獲得發(fā)票而不能抵扣，致使企業(yè)稅負(fù)成本增加。三是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品較為特殊，需要較多的建筑材料。主要材料的購(gòu)買(mǎi)可以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而輔助材料大多數(shù)都是由小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)提供，其不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。四是建筑施工企業(yè)在開(kāi)始工程項(xiàng)目時(shí)，會(huì)在工地臨時(shí)用電、用水，項(xiàng)目耗時(shí)長(zhǎng)意味著這部分的成本較大，然而這部分的支出依然無(wú)法獲得相應(yīng)的發(fā)票。這些進(jìn)項(xiàng)稅額的難以抵扣必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。

3.增大建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)稅收環(huán)境發(fā)生變化，給會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。首先，“營(yíng)改增”前，財(cái)務(wù)人員只需根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅額需要分別計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額才能得出，會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能有較高要求?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行使稅款的申報(bào)與繳納、會(huì)計(jì)核算等形式發(fā)生變化，財(cái)務(wù)人員在處理過(guò)程中若不具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會(huì)操作失誤，誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。其次，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。尤其是增值稅發(fā)票，是經(jīng)濟(jì)違法案例中出現(xiàn)概率較多的票種之一?！盃I(yíng)改增”后，增值稅的發(fā)票管理變的重要。財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理意識(shí)的淡薄極易造成施工企業(yè)多繳納稅款，損壞企業(yè)利益。最后，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在稅收政策方面的理解上產(chǎn)生分歧，進(jìn)而滋生稅收籌劃不合法等現(xiàn)象。

三、“營(yíng)改增”建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

1.努力提高建筑施工企業(yè)資金使用效率

工程款的拖欠使得建筑施工企業(yè)墊付大量資金，導(dǎo)致現(xiàn)金流減少，影響其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。面對(duì)這一困境，建筑施工企業(yè)應(yīng)就合同條款加強(qiáng)與客戶(hù)的溝通。根據(jù)建筑施工企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，努力使預(yù)先保留的工程質(zhì)量保證金控制在工程造價(jià)的5%以?xún)?nèi)。并與客戶(hù)約定明確的開(kāi)具發(fā)票時(shí)間，雙方盡量達(dá)成共識(shí)：當(dāng)客戶(hù)未支付工程項(xiàng)目款時(shí)，施工企業(yè)享有不開(kāi)具發(fā)票的權(quán)利，開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間取決于工程項(xiàng)目款的支付進(jìn)度。協(xié)議的達(dá)成會(huì)大大降低“建筑施工企業(yè)墊付稅款”等現(xiàn)象發(fā)生的概率，使納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間得到延遲，間接增加了從客戶(hù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)到支付工程項(xiàng)目款時(shí)間段的現(xiàn)金流量，一定程度上緩解了建筑施工企業(yè)的資金緊張程度。

2.加快施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐

針對(duì)由于部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題，建筑施工企業(yè)可以采取以下應(yīng)對(duì)舉措：一是企業(yè)在購(gòu)置建筑材料時(shí)，應(yīng)該首先選擇能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合作商。在從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)輔助材料時(shí)，由于不能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此建筑施工企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)之前應(yīng)提前與多個(gè)合作商議價(jià)，最后做出較經(jīng)濟(jì)的決定。二是勞動(dòng)力成本是工程項(xiàng)目成本的重要組成部分，然而這部分成本卻沒(méi)有列入增值稅的抵扣范圍，造成建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)改變企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，加快實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐，盡早完成由勞動(dòng)力密集到勞動(dòng)力集約的轉(zhuǎn)型。在工程項(xiàng)目實(shí)行的過(guò)程中，盡量使用機(jī)器設(shè)備完成任務(wù)，降低勞動(dòng)力成本。

3.提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平

稅制的改革對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能提出了新要求。面對(duì)新的納稅環(huán)境，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。確保內(nèi)部會(huì)計(jì)人員能夠全面了解有關(guān)增值稅的知識(shí)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額，正確處理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算合規(guī)、合法。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，建筑施工企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，確保能夠準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)要求財(cái)務(wù)人員時(shí)刻關(guān)注財(cái)政部門(mén)發(fā)布的有關(guān)增值稅的政策，認(rèn)真研究與熟悉相關(guān)政策規(guī)定，了解政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的收入與利潤(rùn)等方面造成的影響，幫助企業(yè)做出科學(xué)有效的納稅籌劃。以合法的形式幫助企業(yè)最大限度地享受稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠。另外，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員在有關(guān)增值稅政策方面的培訓(xùn)，能夠有效降低建筑施工企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

4.建立健全發(fā)票管理機(jī)制

增值稅專(zhuān)用發(fā)票與其他普通發(fā)票相比，有其自身的特殊性。進(jìn)項(xiàng)稅額采取的憑票抵扣原則，使得增值稅發(fā)票成為經(jīng)濟(jì)違法犯罪中出現(xiàn)概率較多的票種。建筑施工企業(yè)涉及的增值稅專(zhuān)用發(fā)票較多，相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)增值稅的管理也較復(fù)雜。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理與建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的特點(diǎn)，建立與本企業(yè)相適應(yīng)的發(fā)票管理制度，完善發(fā)票在獲得、傳遞、管理等方面的程序。另外，企業(yè)還應(yīng)采取定期與不定期相結(jié)合的方式進(jìn)行抽查，禁止出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)票造假等現(xiàn)象，從而降低由于發(fā)票問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

實(shí)施“增值稅”的主要目的是避免重復(fù)增稅，降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，由于建筑施工企業(yè)自身的特殊性，使得該項(xiàng)稅制的實(shí)行給企業(yè)帶來(lái)了一些問(wèn)題。“營(yíng)改增”后，內(nèi)部管理比較混亂、依靠不開(kāi)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)偷稅避稅的企業(yè)將會(huì)逐漸的被市場(chǎng)所淘汰。建筑施工企業(yè)要想從稅制的改革中獲得優(yōu)惠，必須要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。此外，建筑施工企業(yè)也應(yīng)該從全局出發(fā)，制定適合本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，最大限度地降低“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。