徐偉+徐雄峰

摘要：本文通過對我國現(xiàn)行個人所得稅征收制度存在的問題進行分析，提出了建立我國個稅家庭納稅申報制度的構(gòu)想，并從納稅申報主體、征收模式個人所得分類項目、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面進行了闡述。

關(guān)鍵詞：個稅；家庭；申報制度

一、前言

個人所得稅是與人們生活密切相關(guān)的主要稅種。1980年9月，《中華人民共和國個人所得稅法》發(fā)布，標志著我國的個人所得稅制度正式建立。改革開放30多年來，我國在社會主義市場經(jīng)濟高速發(fā)展，國民收入也逐漸大幅增加，相應(yīng)的，我國的個人所得稅收入逐年遞增，為國家的財政收入做出了很大的貢獻。

但是，在個人所得稅征管的實際操作過程中，個稅卻發(fā)揮出了“逆向調(diào)節(jié)”的作用，高收入人群逃避納稅的手段頻出，普通工薪階層收入?yún)s成了納稅大戶。這些都暴露出現(xiàn)行個人所得稅稅制存在的問題和弊端，其對收入的調(diào)節(jié)功能受到了廣泛質(zhì)疑。

二、我國現(xiàn)行個稅存在的問題分析

（一）不同收入結(jié)構(gòu)的家庭稅負差異明顯

目前，我國實行的是以個人為單位征收的分類所得稅制，即“將所得按性質(zhì)劃分為若干類別，針對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準，分別計算不同類別所得的應(yīng)繳稅額”。采用這種征收辦法雖然簡便、透明，但沒有全面衡量納稅人真正的納稅能力及其家庭經(jīng)濟狀況，造成個稅征收的橫向不公平性。其會導(dǎo)致納稅人改變自己的經(jīng)濟行為，以避免多納稅。收入相同的納稅人可能會因為收入結(jié)構(gòu)的不同而承擔不同的稅負；收入不同的納稅人可能會因為費用扣除和稅率不同而導(dǎo)致高收入者稅負低于低收入者稅負。

（二）分類征稅范圍不合理

隨著社會的進步和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行的所得稅制的分類范圍已不能適用經(jīng)濟行為多樣化、收入多元化的發(fā)展趨勢。收入渠道多而廣的高收入者可能會利用便利條件轉(zhuǎn)移收入、扣除應(yīng)繳費用的方式來避稅，對于來源單一的納稅人來說是顯失公平。

（三）費用扣除制度不完善

我國現(xiàn)行以個人為單位征收個人所得稅的費用扣除采取的是“分類計征，分項扣除”，但分類課稅個人所得稅制的費用扣除額規(guī)定沒有形成完整的體系，而是零星地分布在對不同來源應(yīng)稅所得的費用扣除規(guī)定中。目前，所得稅費用扣除并未考慮納稅人的實際收支配比。另外，現(xiàn)行的標準缺乏彈性，未考慮地區(qū)經(jīng)濟水平差異、物價的上漲與下跌因素。由于不同性質(zhì)收入的費用扣除標準和優(yōu)惠政策不同、征稅口徑無法統(tǒng)一，使得納稅人可以轉(zhuǎn)移收入，從不同分類項目中多次扣除應(yīng)納費用，從而降低稅負。

三、建立我國個稅家庭納稅申報制度的構(gòu)想

基于我國現(xiàn)實國情和現(xiàn)行個稅制度存在的問題，筆者認為我國可以考慮建立以家庭為納稅申報單位的個人所得稅混合征收模式。

（一）以家庭為納稅申報主體

實現(xiàn)申報主體轉(zhuǎn)變，以家庭為主體的征收制度，代替僅以個人為納稅主體并且實行的源泉扣繳，在每年末綜合扣繳過程進行調(diào)節(jié)，多退少補。不僅考慮家庭人口數(shù)量，還要考慮家庭生活現(xiàn)狀，家庭勞動力、健康狀況、消費能力等。

（二）分類項目的合并

將現(xiàn)行的個人所得分類項目可以合并為勞動收入所得與資本收入利得再分類。工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費以及其他所得等具有勞動報酬性質(zhì)的收入，納入到綜合課稅的范圍中。在費用扣除、專項抵扣過程中將可抵扣費用進行細分，即在合并過程中的細分。

（三）搭建綜合與分類相結(jié)合的混合征收模式

對現(xiàn)行分類征收模式的部分分類進行合并，主要合并項劃分為勞動所得、資產(chǎn)所得。對于我國的居民納稅人，對于其所獲得收入按勞動所得與資產(chǎn)所得分類征稅；對于適用于非居民納稅人的，采用原計稅模式下相應(yīng)基本扣除與稅收優(yōu)惠；年末，上述兩者應(yīng)當以家庭為單位，將本年度所得匯總自主申報納稅。

（四）稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

統(tǒng)一兩大類所得的稅率結(jié)構(gòu)、減少級次，擴大級距，降低最高邊際稅率。另外在每年宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上，對稅率表進行靈活調(diào)整，采取區(qū)域性稅率優(yōu)惠。

（五）實施個稅稅收優(yōu)惠政策

對不同行業(yè)、不同工種、不同服務(wù)提供者采取必要稅收獎勵措施，即個人所得稅的稅收優(yōu)惠舉措，主要是涉及支持農(nóng)林牧副漁大農(nóng)業(yè)發(fā)展，對一些關(guān)系國民經(jīng)濟基礎(chǔ)的郵電、能源、交通重點行業(yè)進行扶持，鼓勵節(jié)能節(jié)水環(huán)保、資源綜合利用的發(fā)展，促進科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進步，體現(xiàn)國家的民族政策和扶持社會福利事業(yè)等。

（六）建立信息化稅收征管體系

建立個人收入與財產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，對重點稅源進行重點管理與監(jiān)控。利用信息系統(tǒng)手機家庭信息數(shù)據(jù)檔案，并與納稅系統(tǒng)識別號關(guān)聯(lián)，歸集個人工資、薪酬、證券、不動產(chǎn)、保險、銀行存款信息，推動個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建立。

總結(jié)

建立我國個稅家庭納稅申報制度從目前來看，仍然有很多現(xiàn)實問題需要解決，比如：現(xiàn)有的稅收體制改革；社會配套措施的建設(shè)和完善；居民的納稅意識與觀念的提升和加強以及籌兼顧各階層利益均衡等等。建立我國個稅家庭納稅申報制度，有利于個稅制度更加公平、效率。

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