薦微

摘要：完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容和重要課題。本文淺析和論述了完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系與竭力提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)。通過(guò)這些途徑來(lái)完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 控制體系 控制制度

隨著企業(yè)改革的不斷深化，眾多企業(yè)越來(lái)越深刻的體會(huì)到，不斷加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，日趨突出重要，這事關(guān)企業(yè)成本管理的成效，事關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，事關(guān)企業(yè)的振興和發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)整個(gè)管理的重要組成部分，是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的核心工作內(nèi)容，是擺在所有企業(yè)面前，迫在眉睫需要不斷探討、分析、研究、填充和完善，直到追求實(shí)際控制良好效果的重要課題。筆者撰寫(xiě)本文，試圖回答這個(gè)問(wèn)題。

一、不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制勢(shì)在必行

據(jù)筆者所知，隨著我國(guó)對(duì)外擴(kuò)大開(kāi)放，對(duì)內(nèi)延伸企業(yè)改革和伴隨著企業(yè)執(zhí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，企業(yè)推行經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制，實(shí)施轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，自主經(jīng)營(yíng)，自我縛束，自我發(fā)展的基本格局已經(jīng)形成，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。這一方面，刺激和調(diào)動(dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性和創(chuàng)造性，但也應(yīng)當(dāng)清醒地看到，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)高管對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄，特別是有些企事業(yè)單位不相容職務(wù)未分離，企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)低下，不能與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的需要，特別是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。大有蔓延之勢(shì)。財(cái)政部從1999年起，每年對(duì)全國(guó)不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息失真有上升走勢(shì)。2008年6月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等五部委在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇。會(huì)議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2011年10月，財(cái)政部公布了《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查報(bào)告》披露2010年各地財(cái)政部門(mén)共檢查企事業(yè)單位18553戶，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表虛假等會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，共處理企事業(yè)單位6293戶，占檢查單位戶數(shù)的33.92%。會(huì)計(jì)信息的失真必然降低信息質(zhì)量和使用效果，因而嚴(yán)重的影響了財(cái)務(wù)管理的功能作用的發(fā)揮，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。據(jù)筆者所知，2010年4月15日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。著力推進(jìn)國(guó)際交流與合作，切實(shí)降低中國(guó)企業(yè)境外融資成本。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重大舉措。綜上所述，不斷加強(qiáng)和完善與改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，勢(shì)在必行。

二、著力完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

俗話說(shuō)：“基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖”。筆者認(rèn)為：要完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須在完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上下功夫。本溪鋼鐵（集團(tuán)）熱力開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱本鋼熱力公司）按照本鋼（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱本鋼）“關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理的通知”文件要求，結(jié)合本企業(yè)具體狀況和企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況，不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為全面推行完善和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。本鋼熱力公司為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，不斷加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有序進(jìn)行。筆者起草了“本鋼熱力公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”，該“規(guī)范”明確提出了“會(huì)計(jì)核算一般要求就是要按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。一是會(huì)計(jì)憑證標(biāo)準(zhǔn)。必須具備憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。二是記賬憑證標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。三是會(huì)計(jì)憑證裝訂標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)憑證記賬完畢后，應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一順序保管。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所有的原始按照編號(hào)順序、折疊整齊、按日期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起至日期、起到號(hào)碼、由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。四是會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)。記賬憑證的輸入應(yīng)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，每個(gè)記賬人員在系統(tǒng)中設(shè)置并使用自己的名稱及密碼，以明確崗位責(zé)任。五編制財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。六是會(huì)計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)。七是會(huì)計(jì)工作交接。八是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)控制度。九是建立會(huì)計(jì)電算化管理制度。十是會(huì)計(jì)人員考核與培訓(xùn)。對(duì)上述十項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，本鋼熱力公司都有詳細(xì)、嚴(yán)格的工作程序、工作內(nèi)容要求與規(guī)定，從而有效的推進(jìn)企業(yè)完善與加強(qiáng)了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

三、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，劃分企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成相互制約與相互制衡的機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要形成專管成線，群管成網(wǎng)的管理控制體系。應(yīng)當(dāng)明確的是，人是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主體，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一切工作都必須是由人來(lái)完成的。這就迫切需要調(diào)動(dòng)企業(yè)各級(jí)管理人員，特別是調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制的積極性和創(chuàng)造性。來(lái)完成和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)，這在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中是很重要的。筆者始終認(rèn)為：用行之有效的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范和控制人的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作程序、工作內(nèi)容與檢查和考核顯得突出重要。本鋼熱力公司是本鋼的全資子公司，也是本溪市的最大的供暖企業(yè)，基層有15個(gè)分公司，3個(gè)集體企業(yè)。本鋼熱力公司集鍋爐供暖、本鋼余熱供暖和本溪歪頭山礦區(qū)系統(tǒng)生產(chǎn)及居民生活供水為一體。供暖區(qū)域既包括本溪市主要城區(qū)南地、平山、東明等地區(qū)，又包括南芬、歪頭山地區(qū)，并承包歪頭山鐵礦生產(chǎn)與該地區(qū)居民供水業(yè)務(wù)，企業(yè)擁有固定資產(chǎn)7.57億元。由于企業(yè)具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特點(diǎn)，這給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶了諸多不利條件。本鋼熱力公司一方面立足于建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，全覆蓋企業(yè)各個(gè)職能部門(mén)、各基層分公司以及綜合廠、勞服公司；另一方面把著力點(diǎn)投放在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行上，并在體系運(yùn)行過(guò)程中，依據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的實(shí)情情況，進(jìn)行分析、診斷，適時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，填充新的控制內(nèi)容。旨在使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系日趨完善，更具有操作性、科學(xué)性的實(shí)效性。與此同時(shí)，不斷加大企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度的建立，加大實(shí)施、檢查與考核力度。通過(guò)建立規(guī)章制度與實(shí)施，來(lái)進(jìn)一步規(guī)范和約束企業(yè)職工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作行為與管理行為，從而提高企業(yè)職工在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的工作質(zhì)量。筆者起草了“本鋼熱力公司財(cái)務(wù)崗位職責(zé)”、“本鋼熱力公司資金收支管理辦法”、“本鋼熱力公司全面預(yù)算管理規(guī)定”、“本鋼熱力公司預(yù)算及績(jī)效考核”、“本鋼熱力公司成本核算制度”、“本鋼熱力分公司成本核算制度”、“本鋼熱力公司價(jià)格管理辦法”、“本鋼熱力公司稅費(fèi)管理辦法”、“本鋼熱力公司工程核算管理制度”、“本鋼熱力公司存貨管理制度”、“本鋼熱力公司發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票專用章的管理制度”、“本鋼熱力公司固定資產(chǎn)管理制度”、“本鋼熱力公司內(nèi)部控制辦法”等多項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。近幾年來(lái)，本鋼熱力公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)環(huán)比遞增，全面超額完成本鋼下達(dá)的降本增效目標(biāo)，究其一個(gè)重要原因，就是不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度，凝心聚力，咬住企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)章制度的貫徹，戮力同心抓落實(shí)。endprint

四、竭力提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)

企業(yè)財(cái)會(huì)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中起著決定性、關(guān)鍵的作用，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成效。筆者認(rèn)為：企業(yè)要抓好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就必須竭力提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。習(xí)近平主席倡導(dǎo)“一帶一路”共建。世界經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)全球化已成為趨向。一方面，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，要把眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)些，會(huì)計(jì)工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，經(jīng)努力學(xué)習(xí)和掌握國(guó)外先進(jìn)、發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，又要努力學(xué)習(xí)和掌握我國(guó)的會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)。應(yīng)當(dāng)明確，當(dāng)今在對(duì)外開(kāi)放、對(duì)內(nèi)深化改革，技術(shù)和管理進(jìn)步與發(fā)展極快的時(shí)代，技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新日新月異，知識(shí)更新不斷加快，這就要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員要不斷的去學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)化會(huì)計(jì)管理理論知識(shí)，并把這些知識(shí)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)踐中去，努力提高自己的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，著力提高自己的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)水平，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的需要。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該創(chuàng)造條件，適時(shí)采取送出，即與有關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)院校聯(lián)手，舉辦各種會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)班，使企業(yè)的財(cái)會(huì)人員定期參加會(huì)計(jì)理論知識(shí)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。當(dāng)然也倡導(dǎo)并要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員通過(guò)脫產(chǎn)或業(yè)余的形式，堅(jiān)持長(zhǎng)流水不斷線，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)專業(yè)最新理論知識(shí)。提升財(cái)會(huì)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中的理論水平和實(shí)際工作能力。另一方面，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，財(cái)會(huì)人員編造假賬、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題；企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題；財(cái)會(huì)人員謀取私利、違章違法問(wèn)題……是客觀存在的。實(shí)踐證明：要當(dāng)一名稱職的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，不僅要具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，即有豐富的財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)，而且善于追求不斷的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)學(xué)習(xí)，和豐富的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中起到關(guān)鍵和重要作用。而且要善于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)知識(shí)及企業(yè)管理、稅收籌劃等相鄰專業(yè)知識(shí)。特別是要不斷的接受法制教育，加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)，愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，揚(yáng)正抑惡，恪盡職守，客觀公正。企業(yè)財(cái)會(huì)人員要通過(guò)自我教育、自我約束、自我提高，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中精心理財(cái)、努力工作、實(shí)事求是，堅(jiān)決用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范自己在會(huì)計(jì)工作崗位上的工作行為，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要企業(yè)高管高度重視，精心組織領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)財(cái)會(huì)及企業(yè)全體職工都要積極投身于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之中去，實(shí)施系統(tǒng)管理。只有這樣，突出企業(yè)財(cái)會(huì)人員在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的重要和關(guān)鍵作用才能得到有效發(fā)揮，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制才會(huì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，取得良好效果。endprint