鄒清華

摘要：近年來，企業(yè)內(nèi)部控制失敗的案例層出不窮，像著名的安然事件、中航油事件、雷曼兄弟破產(chǎn)事件等等，給企業(yè)敲響了警鐘，使管理者意識到企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。財產(chǎn)清查是完成企業(yè)內(nèi)部控制的手段之一，財產(chǎn)清查是企業(yè)做好內(nèi)部控制的有效保證，財產(chǎn)清查與內(nèi)部控制存在著一定的邏輯關系，對企業(yè)的內(nèi)部控制起著推進作用。

關鍵詞：財產(chǎn)清查；內(nèi)部控制；目的；措施

由于篇幅的限制和研究范圍的所限，不能針對內(nèi)部控制作出全面深刻的研究。只從財產(chǎn)清查角度進行論證，財產(chǎn)清查對內(nèi)部控制的作用，同時提出對其內(nèi)部控制的改進措施。

一、現(xiàn)金清查對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）現(xiàn)金清查控制的目的

庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一項資產(chǎn)，在保證業(yè)務往來支付需要的同時，將閑置資金減少到最低點，保證現(xiàn)金的安全、完整，防止被挪用、貪污，現(xiàn)金的內(nèi)部控制顯得尤為重要。此外，還應當保證現(xiàn)金使用效益的最大化。

（二）現(xiàn)金管理控制的措施

1.錢賬分管制度?，F(xiàn)金收付及保管由出納員負責，其他職員不得接觸現(xiàn)金。出納人員不得兼管稽核、會計檔案和其他賬目的登賬工作。

2.庫存現(xiàn)金開支的審批制度。企業(yè)要明確現(xiàn)金的適用范圍，規(guī)定現(xiàn)金的報銷手續(xù)，確定現(xiàn)金支出的審批權限等。

3.庫存現(xiàn)金的清查制度。出納人員每天日結(jié)日清，保證賬實相符。會計部門或內(nèi)部審計部門應不定期地抽查盤點現(xiàn)金（出納員必須在場），檢查是否存在違紀行為。

4.庫存現(xiàn)金的保管制度。超過限額的現(xiàn)金及時送存銀行，限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金一定要放入保險柜，財務專用章嚴格管理等。

5.實行定期輪崗制度。防止或減少人為的舞弊行為。

二、銀行存款清查對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）銀行存款清查控制的目的

在現(xiàn)實中，有的企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機會，企業(yè)的業(yè)務往來主要是通過銀行收付的，因此銀行存款的管理，決定著企業(yè)經(jīng)營的成敗。通過制定銀行存款內(nèi)部控制制度，可防患于未然，及時發(fā)現(xiàn)乃至杜絕挪用資金、貪污等違法行為。確保銀行存款賬戶資金的安全，以維護企業(yè)正常經(jīng)營所需。

（二）銀行存款管理控制的措施

1.建立授權與批準制度。銀行存款收付業(yè)務，需要經(jīng)財務主管審批，授權專人經(jīng)辦。

2.制定內(nèi)部牽制制度。銀行存款各種票據(jù)的保管與簽發(fā)職務分離；銀行存款日記賬與總賬的登記職務分離；銀行存款的登賬與審核職務分離。

3.規(guī)范程式定位原則。保證事事有人管，人人有專責，規(guī)范相應的操作程序和處理辦法。

4.確定銀行存款的清查制度。定期將企業(yè)“銀行存款日記賬”與銀行的“對賬單”核對相符，做到日清月結(jié)。

5.嚴格按照銀行預留印鑒的管理。嚴禁由一人管理支付款項所需的全部印章，嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

三、存貨清查對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）存貨清查控制的目的

存貨管理的好壞，關系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，最終影響企業(yè)的風險與收益。存貨不但要保證數(shù)量上相符，還要保證存貨的質(zhì)量相符，這就需要通過財產(chǎn)清查實現(xiàn)這一目標。另外，合理經(jīng)濟地購入材料及商品，不發(fā)生存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象，加強財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制。

（二）存貨管理控制的措施

1.制定科學合理的采購計劃。實行存貨采購的授權批準制度，合理使用采購資金，降低采購成本。

2.建立存貨內(nèi)控制度。存貨的采購、驗收、保管、領用、盤點、會計記賬等業(yè)務人員應適當分離，并建立獎懲績效。

3.建立存貨盤存控制制度。在會計方法上，對實物存貨一般采用永續(xù)盤存制，對鮮活商品采用實地盤存制。同時，應定期不定期地對存貨輪流盤點，核查存貨的實有數(shù)與賬面數(shù)的數(shù)量差異、質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全完整。

4.建立存貨計價管理制度。存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，否則易導致利用存貨計價操縱利潤；在生產(chǎn)、銷售的基礎上，制定合理的庫存水平。減少存貨積壓，加快資金流轉(zhuǎn)。

四、固定資產(chǎn)清查對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）固定資產(chǎn)清查控制的目的

固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)力要素之一，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、狀況及管理水平是影響企業(yè)競爭力的重要因素。所以，企業(yè)要建立固定資產(chǎn)清查管理制度，由管理部門和財務部門共同執(zhí)行。規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)管理行為，明確固定資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)效能，防止資產(chǎn)流失。

（二）固定資產(chǎn)的管理控制措施

1.固定資產(chǎn)購置前，應由需求部門提出購置申請，經(jīng)審查同意后方可購置，避免購置行為的重復無效。

2.固定資產(chǎn)購置后，采購部門責成專人負責，審核購置資產(chǎn)型號、使用說明、配備清單、保修證明、技術指標等是否與合同相符。

3.固定資產(chǎn)在公司部門之間調(diào)換、調(diào)劑使用時，應填寫“固定資產(chǎn)管理變更登記表”，并辦理資產(chǎn)實物交接手續(xù)。

4.對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，由盤點人員出具“固定資產(chǎn)清查報告表”，詳細闡述固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因，報經(jīng)批準后再進行賬務處理。

5.各使用部門應定期對固定資產(chǎn)進行保養(yǎng)、檢修和日常維護，發(fā)現(xiàn)異常狀況不能解決時，要及時上報采取相應的處理措施。

五、往來款項清查對企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）往來款項清查控制的方法

往來款項主要包括應收款項、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，主要分以下三個步驟1.將本單位的往來賬款明細賬核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相符；2. 將“對賬單”發(fā)送對方單位；3. 對方單位蓋章退回后，據(jù)以編制“往來款項清查表”。

（二）往來款項管理控制的措施

應收款項的管理。1.按業(yè)務內(nèi)容設置二級科目，按往來單位或個人進行輔助核算；2.建立往來款項責任制，嚴格執(zhí)行催款制度；3.定期對賬，并制定往來清理計劃；4.減少不合理的款項占用和可能發(fā)生的壞賬損失；5.建立備用金領用和報銷制度。

應付款項的管理。1.定期分析應付款項，確定付款順序，盡可能先付有折扣的貨款；2.建立付款審批制度，付款一律填寫付款審批單，由財務統(tǒng)一安排；3.對長期無法支付的款項，報請批示后及時進行賬務處理。

綜上所述，以財產(chǎn)清查為出發(fā)點，促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，有效地將企業(yè)各部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。健全與完善一套現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強國際競爭力。

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（作者單位：大連市金州區(qū)中等職業(yè)技術專業(yè)學校）endprint