闞亞瓊+朱久霞

摘要：近年來(lái)政府會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)民眾的重視，原有收付實(shí)現(xiàn)制模式的弊端日益顯露。為了滿足政府職能的變化，優(yōu)化政府財(cái)政體制，合理安排政府審計(jì)結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入勢(shì)在必行。文章主要介紹了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了合理化的改革建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 收付實(shí)現(xiàn)制

一、問(wèn)題的提出

近些年由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于迅猛發(fā)展的轉(zhuǎn)軌期，越來(lái)越多的人把目光投向了財(cái)政管理領(lǐng)域，希望通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革來(lái)滿足民眾和利益相關(guān)者對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息日益旺盛的需求，因此如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制在結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情的基礎(chǔ)上引入政府會(huì)計(jì)體系成為社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革動(dòng)因

（一）滿足我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變要求

我國(guó)政府正向著新型政府轉(zhuǎn)軌，服務(wù)、管理和績(jī)效成為其未來(lái)發(fā)展的重中之重，因此建立以公共需求為導(dǎo)向的政府財(cái)政體系變得極為重要。將權(quán)責(zé)發(fā)生制滲透到政府會(huì)計(jì)改革中去來(lái)提升政府財(cái)務(wù)信息的客觀性和透明度，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的清晰度推動(dòng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)向科學(xué)化、精細(xì)化方向邁步。另一方面由于政府擁有的公共受托權(quán)利和公共受托資源不斷豐富，社會(huì)各界對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度不斷攀升，將權(quán)責(zé)發(fā)生制滲透并融入到政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中既滿足了公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求，又能促進(jìn)政府提升工作效率。

（二）合理反映政府資產(chǎn)的客觀需要

過(guò)去的政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為單一基礎(chǔ)，在這一基礎(chǔ)下只能記錄現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng)，就固定資產(chǎn)而言，政府部門(mén)在采購(gòu)時(shí)，將固定資產(chǎn)的價(jià)值反映到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，但是在以后年度并不會(huì)將其耗損考慮進(jìn)去，因此來(lái)看固定資產(chǎn)只能單純反映政府資產(chǎn)的增加，失去對(duì)應(yīng)的折舊科目，顯然是不科學(xué)的這會(huì)使得資產(chǎn)的現(xiàn)狀和實(shí)際不符，做不到對(duì)政府資產(chǎn)客觀公正的反映。

（三）避免隱性負(fù)債產(chǎn)生

傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)當(dāng)期收支的確定僅僅局限在實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流，在財(cái)務(wù)報(bào)表中只能反映政府現(xiàn)金實(shí)際的收支。對(duì)政府發(fā)行債券等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金不記錄或記錄不完全，就會(huì)形成隱性負(fù)債，從而直接導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情形，信息使用者無(wú)法合理評(píng)判政府資產(chǎn)從而可能導(dǎo)致接下來(lái)的投資和計(jì)劃落空，而以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的政府會(huì)計(jì)并不能真實(shí)反映出隱性負(fù)債。因此，傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)模式并不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，同時(shí)也不利于政府的正常運(yùn)行，不能確保政府財(cái)報(bào)的真實(shí)客觀性，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是降低政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。

（四）脫離財(cái)務(wù)失真陷阱

在以往單一基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)計(jì)量體系中如果收到的資金是因?yàn)橐郧捌陂g的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而構(gòu)成的，卻計(jì)入了本月的賬目中這就會(huì)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失實(shí)，不具有客觀性，同時(shí)也違背了持續(xù)性的前提。這樣的問(wèn)題同樣也會(huì)出現(xiàn)在政府發(fā)生現(xiàn)金支出過(guò)程中，例如政府已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)利益流入，而與之相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金并未流出就無(wú)法在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，也因此會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，而政府若想擺脫這一困境就必須改變?cè)械暮怂慊A(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）提升政府政務(wù)公開(kāi)水平、量化政績(jī)考核指標(biāo)

以往收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)模式為預(yù)算會(huì)計(jì)，主要反映政府對(duì)預(yù)算資金的使用狀況，不能合理科學(xué)的反映政府的負(fù)債問(wèn)題，一定程度上阻礙了政府的政務(wù)公開(kāi)水平。政府的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不公開(kāi)，社會(huì)公眾就看不到政府的運(yùn)行，其監(jiān)督權(quán)就不能得到充分的實(shí)施。長(zhǎng)此以往，政府工作失去群眾監(jiān)督，很容易導(dǎo)致政府脫離群眾，工作無(wú)法正常開(kāi)展。

（六）準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況的需要

政府將一定額度的預(yù)算資金分配給各行政事業(yè)單位，如果這部分資金由于某些客觀原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正撥付，而只是做了結(jié)余處理，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)政報(bào)表反映數(shù)據(jù)失去參考價(jià)值，例如很多政府大型工程都需跨年完成，政府在年底預(yù)算決算過(guò)程中很容易形成政府實(shí)際撥款與工程項(xiàng)目預(yù)算不一致。在原有收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)模式中很容易形成第二年的預(yù)算資金尚未撥付而出現(xiàn)結(jié)余，從而影響第二年的預(yù)算規(guī)劃。

除了以上國(guó)內(nèi)因素的推動(dòng)之外，2008年全球性的金融危機(jī)過(guò)后各國(guó)政府為了走出困境，不同程度的介入了宏觀調(diào)控，為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，修建公共工程，致使政府債務(wù)增加、財(cái)政赤字上升，社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)開(kāi)始傾向于政府運(yùn)營(yíng)成本和財(cái)政透明度，但現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)無(wú)法迎合政府發(fā)展的需要，于是為了使政府信息變得更加客觀透明，也為了提高政府資金利用效率，權(quán)責(zé)發(fā)生制便應(yīng)運(yùn)而生。

三、政府會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)及改革路徑思考

收付實(shí)現(xiàn)制下政府會(huì)計(jì)被以上一系列問(wèn)題困擾，因此澳大利亞、英國(guó)、美國(guó)等國(guó)先后開(kāi)始了對(duì)政府會(huì)計(jì)的改革，取得顯著結(jié)果，我國(guó)正經(jīng)歷著政府職能升級(jí)轉(zhuǎn)軌，急需一個(gè)符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的政府會(huì)計(jì)模式，因此要在吸收借鑒西方國(guó)家改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上保持我國(guó)特色。

（一）實(shí)行漸進(jìn)式改革

改革必然要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，不能只求速度忽略質(zhì)量。結(jié)合國(guó)外的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該兼顧效率和質(zhì)量，分步驟、有計(jì)劃地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，為改革中出現(xiàn)的問(wèn)題提供整頓期，并為推進(jìn)改革進(jìn)程中各項(xiàng)方針政策的制定和執(zhí)行留出充分的時(shí)間。同時(shí)也可以加強(qiáng)和深化政府工作人員對(duì)改革的理解，為改革的進(jìn)一步推進(jìn)減少阻力。

（二）配套措施

政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是一項(xiàng)極為浩大同時(shí)又要求嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓こ?，期間需要多方協(xié)助配合，不僅要求相關(guān)政府部門(mén)制訂和出臺(tái)與改革相應(yīng)的政策措施，明確各職能部門(mén)的受托責(zé)任觀，同時(shí)也要求政府做好前期輔助工作，比如開(kāi)展從業(yè)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，提升辦公人員的辦公水平和對(duì)改革政策的認(rèn)知程度。在政府會(huì)計(jì)體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加透明，也更加真實(shí)可信，我國(guó)作為社會(huì)主義大國(guó)，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的國(guó)際地位越來(lái)越不容小覷，為了政府會(huì)計(jì)的發(fā)展不滯后，我國(guó)應(yīng)致力于政府會(huì)計(jì)改革，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)政策指引，開(kāi)展對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓其充分認(rèn)識(shí)到改革的重要性和改革的方式方法積極推進(jìn)各地區(qū)、各類別下的試點(diǎn)工作，仔細(xì)歸納總結(jié)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，及時(shí)糾正。endprint

（三）分階段有計(jì)劃的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

從改革開(kāi)放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于高速的變革進(jìn)程中，先后經(jīng)歷了所有制改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，從以往經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革要分階段、有計(jì)劃、按步驟進(jìn)行，切不可貪圖效率，以權(quán)責(zé)發(fā)生制全盤(pán)取代收付實(shí)現(xiàn)制，改革過(guò)程中要總結(jié)問(wèn)題、汲取教訓(xùn)，以使得各項(xiàng)改革措施在各部門(mén)得以科學(xué)合理的實(shí)施和運(yùn)用。

（四）結(jié)合本國(guó)國(guó)情

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的進(jìn)程中，追求政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是經(jīng)濟(jì)全球化、資本流動(dòng)國(guó)際化結(jié)果。這種趨同不僅涉及主權(quán)國(guó)家的政治地位，也影響主權(quán)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，所以政府會(huì)計(jì)要因地制宜、因時(shí)制宜，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革要充分考慮并尊重我國(guó)國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。就我國(guó)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)而言，其市場(chǎng)化、國(guó)際化水平仍處于一個(gè)較低水平，政府會(huì)計(jì)本身也處于轉(zhuǎn)型發(fā)展期，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在西方相對(duì)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，而且其政府會(huì)計(jì)改革也是公共管理運(yùn)動(dòng)推動(dòng)的后果。梳理經(jīng)濟(jì)發(fā)展同政府運(yùn)作間的關(guān)系，以我國(guó)國(guó)情出發(fā)，探討并研究制訂適合我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方針。

（五）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系

政務(wù)公開(kāi)有助于肅清社會(huì)腐敗現(xiàn)象、維持社會(huì)公平、緩解社會(huì)各界矛盾沖突、同時(shí)政務(wù)公開(kāi)也是現(xiàn)下民眾的共同期望和要求。制訂并完善相關(guān)政策條款和法規(guī)文件能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)改革保駕護(hù)航。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革起步略晚于西方國(guó)家，相關(guān)法律規(guī)章在一定程度上存在滯后性，不能完全跟進(jìn)改革進(jìn)程。政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的推進(jìn)需要有具體詳細(xì)的準(zhǔn)則規(guī)范，因此應(yīng)將著眼點(diǎn)放在相關(guān)準(zhǔn)則的制定上，努力促成理論與改革實(shí)踐的統(tǒng)一，從而解決各會(huì)計(jì)核算部門(mén)出現(xiàn)的不同問(wèn)題，整體推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革。在政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中完善立法支撐不僅能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)改革提供法律保障，彰顯我國(guó)政府在改革中的立場(chǎng)和決心；同時(shí)也能為改革事業(yè)保駕護(hù)航，讓改革有章可循、有法可依。只有完善法律法規(guī)體系，才能保障我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）endprint