袁一鳴+王青

[摘 要]在2013年新頒發(fā)的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2013號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》中，首次提出“訪談”的方法。訪談法，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息，是在審計(jì)取證過程中的一種重要溝通方式。文章首先比對訪談法與詢問法，敘述訪談法運(yùn)用于審計(jì)的全過程，列出方法與技巧，再以內(nèi)控審計(jì)與評價(jià)為例來列出內(nèi)容設(shè)計(jì)的注意點(diǎn)，最后以對某商業(yè)銀行的內(nèi)審訪談為實(shí)例運(yùn)用，列出訪談法在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)技術(shù)；審計(jì)方法；訪談法；銀行審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.189

1 訪談法與詢問法的區(qū)別

訪談法是指運(yùn)用面談、電話訪談等形式向被訪談?wù)呤占陀^的事實(shí)證據(jù)，以準(zhǔn)確地了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息的一種方式。而詢問法是指通過書面或口頭方式向有關(guān)人員了解情況以收集審計(jì)證據(jù)和事項(xiàng)的相關(guān)信息，尤其是對含有兩個(gè)及兩個(gè)以上的當(dāng)事人進(jìn)行訪談時(shí)，充分利用“囚徒困境”中的均衡博弈論。兩者在本質(zhì)上沒有區(qū)別，但從具體實(shí)務(wù)和訪談效果來看，兩者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾方面。

（1）地位。詢問法側(cè)重對人員進(jìn)行征詢和提問，有一種上級對下級的命令和喝令的態(tài)度，雙方由于實(shí)質(zhì)地位的不同可能導(dǎo)致審計(jì)溝通過程中遇到障礙。而訪談法側(cè)重雙方的訪問和交談，雙方地位更加平等，有利于訪談的進(jìn)行。

（2）態(tài)度。由于“詢問”的表述方式給予了審計(jì)人員一種無形的優(yōu)越感，會(huì)使被審計(jì)人員產(chǎn)生抵觸情緒，從而在審計(jì)溝通中有意隱瞞。“訪談”給予了雙方更平等的姿態(tài)，被審計(jì)人員能更愿意說出實(shí)情。

（3）開放性程度。詢問法側(cè)重于“你問我答”的尋常模式，限制了回答內(nèi)容的開放性和豐富性，也使整個(gè)溝通過程僵化生硬。訪談法側(cè)重于互相溝通的模式，交談方式更加豐富，回答內(nèi)容更加開放。

2 訪談法運(yùn)用于審計(jì)的全過程

（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定訪談綱要。如果是針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的欺詐則應(yīng)明確訪談對象是誰、訪談內(nèi)容是什么，并對訪談的形式做出調(diào)整。根據(jù)目標(biāo)導(dǎo)向制定的訪談綱要比漫無目的地提問更能節(jié)省時(shí)間、提高審計(jì)質(zhì)量。

（2）了解訪談對象的相關(guān)情況以及內(nèi)控制度。包括公司的運(yùn)營模式及財(cái)務(wù)情況，公司人員的工作職責(zé)、任職時(shí)間、對被審計(jì)事項(xiàng)的熟悉程度和性格特點(diǎn)等，從而選出合適的訪談對象。

（3）確定訪談時(shí)間地點(diǎn)，告知目的。在訪談之前需要充分了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況，標(biāo)記可疑之處，等到積累到一定程度方可約談。

（4）在審計(jì)實(shí)施階段訪談時(shí)注意方式和傾聽，做好記錄。傾聽時(shí)應(yīng)給予對方敢于繼續(xù)說下去的信心；做適當(dāng)記錄既保持傾聽過程中的條理性和思維的邏輯性，又能使對方感到受到足夠的重視，從而使訪談過程更加通暢。

（5）在審計(jì)終結(jié)階段，應(yīng)歸納訪談內(nèi)容，做出評估。對于被訪談?wù)叩幕卮饝?yīng)歸納背后的真實(shí)含義，并判斷真?zhèn)?，最后將得出的答?fù)匯總用以判斷與認(rèn)定被審計(jì)事項(xiàng)制定標(biāo)準(zhǔn)的契合程度。

3 訪談的方法與技巧

（1）提問技巧。一是采用一對一的訪談環(huán)境，一對一的訪談可以營造和諧的訪談氛圍，使審計(jì)人員與被訪談人員之間產(chǎn)生有效互動(dòng)。審計(jì)人員更多站在被訪談單位角度換位思考問題，與被訪談人員建立共同的關(guān)注點(diǎn)，從而強(qiáng)化訪談效果。二是多用開放性設(shè)問的訪談方式。訪談更多的是開放性的設(shè)問，含有較少的感情色彩，提問的范圍較廣泛，屬于開放式的提問。三是提問順序要注意層次性，由淺入深。審計(jì)的提問順序分為“導(dǎo)言性問題—過渡性問題—詢證性問題—敏感性問題—結(jié)束性問題”。由淺入深地詢問有利于打消被訪談?wù)叩囊蓱]，加強(qiáng)口頭證據(jù)的可靠性。

（2）傾聽技巧。一是在傾聽的過程中不應(yīng)輕易打斷被訪談?wù)卟⑦m當(dāng)重述以做出回應(yīng)。二是在傾聽過程中應(yīng)注意自身的肢體語言。坐姿可微微前傾，體現(xiàn)出積極友好的傾聽?wèi)B(tài)度。三是在傾聽的過程中要注意觀察，觀察被訪談?wù)叩拿娌勘砬?、肢體動(dòng)作、眼神、說話方式等以摸索對方的心理變化，從而甄別信息的真?zhèn)?。四是在傾聽的時(shí)候注意靈活應(yīng)對，抓住關(guān)鍵詞，并做好記錄。

4 訪談的內(nèi)容設(shè)計(jì)——以內(nèi)部控制審計(jì)與評價(jià)為例

（1）根據(jù)目標(biāo)導(dǎo)向性設(shè)計(jì)具體訪談內(nèi)容。如果是內(nèi)部控制審計(jì)評估的話，則應(yīng)從它的五要素方面來設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容，應(yīng)涉及被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)等方面，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的一般目標(biāo)來談。

（2）根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容。不同的被審計(jì)事項(xiàng)有不同的衡量依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)和相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)，提出審計(jì)意見，進(jìn)行設(shè)計(jì)具體訪談內(nèi)容。在設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容時(shí)，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)到的不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效性、地域性來進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（3）根據(jù)審計(jì)證據(jù)的收集來設(shè)計(jì)訪談內(nèi)容。審計(jì)人員在被審計(jì)單位取得一定的實(shí)物或書面證據(jù)后，在訪談時(shí)可結(jié)合這些證據(jù)的數(shù)量、重要性、可靠性程度等。訪談內(nèi)容多表現(xiàn)為口頭證據(jù)，雖然可靠性不強(qiáng)，但可從中挖掘出隱蔽的線索進(jìn)行探究，更立體地展示被審計(jì)單位的情況。

5 舉例說明：訪談法在商業(yè)銀行審計(jì)中的應(yīng)用

（1）項(xiàng)目背景。2015年A商業(yè)銀行為了預(yù)測和防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對其分行B開展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門主要從該分行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和授權(quán)體系、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評估、對重要材料的核對監(jiān)控制度、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

（2）訪談法的應(yīng)用范圍。訪談法運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段這三個(gè)過程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)人員就需要確定被審計(jì)對象、訪談內(nèi)容以及訪談形式。在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)運(yùn)用審計(jì)訪談技巧和方法收集口頭證據(jù)進(jìn)行取證。審計(jì)報(bào)告階段也應(yīng)向被審計(jì)單位出示審計(jì)報(bào)告，征詢被審計(jì)單位意見做出動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（3）訪談內(nèi)容的設(shè)計(jì)和實(shí)施。一是從被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)體系進(jìn)行訪談，重點(diǎn)詢問該單位是否存在獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門能不能制約資金組織部門的資金成本，是否存在分行行長既是委托人又是代理人的現(xiàn)象，各個(gè)部門之間職權(quán)是否牽制以及該單位授權(quán)體系是否完備等問題。二是針對被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行訪談。具體包括報(bào)表層面的數(shù)據(jù)，也包括具體的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。進(jìn)行訪談之前，首先運(yùn)用內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制測試程序從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，找出重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三是對該單位是否建立有效的核對監(jiān)督制度進(jìn)行訪談。核對、監(jiān)控內(nèi)容具體包括對各種賬證、報(bào)表定期進(jìn)行核對，對現(xiàn)金、有價(jià)證券等有形資產(chǎn)和重要憑證及時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。例如，在訪談的時(shí)候可以詢問：對于收到的銀行承兌匯票你們一般要審核多少次？具體流程是怎樣的？四是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行訪談。內(nèi)部控制的執(zhí)行方法有計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制和人工風(fēng)險(xiǎn)控制。對于計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制，應(yīng)注意是否存在使用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，計(jì)算機(jī)程序是否由他人私自篡改等問題。而對于人工控制，則應(yīng)注重職權(quán)的制衡性，是否存在一人擔(dān)任多職務(wù)的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)部門向行長負(fù)責(zé)還是向所在部門負(fù)責(zé)。

（4）訪談法在形成報(bào)告階段的動(dòng)態(tài)調(diào)整

在形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，要從審計(jì)概況、依據(jù)、發(fā)現(xiàn)出發(fā)，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論和提出審計(jì)意見。例如，要得出清晰完整、準(zhǔn)確公允的審計(jì)報(bào)告，需要結(jié)合審計(jì)訪談的內(nèi)容進(jìn)行整合，并根據(jù)審計(jì)訪談不斷修改完善。

總體來說，訪談法是在詢問法基礎(chǔ)上的發(fā)展，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮著重要作用。它貫穿于審計(jì)的全部階段，審計(jì)人員需要在審前準(zhǔn)備階段訪談提綱，取證階段與訪談結(jié)合，形成報(bào)告階段根據(jù)訪談進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)不同的目標(biāo)導(dǎo)向制定訪談內(nèi)容，注意訪談的技巧，以達(dá)到提高審計(jì)效率、優(yōu)化審計(jì)資源配置的目的，從而進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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