田媛

摘要：會計信息在生成過程中會受到多種因素的影響，其中，內(nèi)部控制貫穿于會計信息生成的全過程，對會計信息質(zhì)量起著決定性作用。因此，要從根本上解決會計信息失真的現(xiàn)狀就必須建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文從分析內(nèi)部控制的缺陷對會計信息質(zhì)量的影響出發(fā)，提出彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷的方法，從而達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制

1企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對會計信息質(zhì)量的影響

1.1公司治理結(jié)構(gòu)不健全影響會計信息真實性

公司治理結(jié)構(gòu)的健全離不開完善的內(nèi)部控制，二者是相互作用的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制治理制度提供實行的環(huán)境并為有效行使內(nèi)部控制治理制度提供保障，而內(nèi)部控制則可以用來監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)從而確保委托人的利益和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，由于我國現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)不健全導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在缺陷，從而影響會計信息的真實性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面

（一）內(nèi)部人控制現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)理層作為公司運作的中心往往集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，不受監(jiān)管的約束，形成了內(nèi)部人控制現(xiàn)象。關(guān)鍵人控制著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的運行情況，當(dāng)現(xiàn)實經(jīng)營情況與自身利益相沖突時，管理者有可能通過選擇會計政策或調(diào)節(jié)盈余來實現(xiàn)自身利益的最大化，此時會計信息的真實性將大打折扣。例如，有些經(jīng)理人為了提高自己的業(yè)績，贏得股東的青睞就會不顧公司的長遠(yuǎn)發(fā)展而只考慮眼前利益，在內(nèi)部監(jiān)管不利的情況下，經(jīng)理人就有可能通過作假賬來提高利潤。

（二）制衡機(jī)制不完善。股東大會、董事會、監(jiān)事會職責(zé)不明確，沒有形成相互間的制約機(jī)制。主要表現(xiàn)在：股東大會作為最高權(quán)力機(jī)關(guān)沒能有效地對董事會實行監(jiān)督和約束；在內(nèi)部董事占優(yōu)的情況下，董事會很難對經(jīng)理層實行監(jiān)督和制約；監(jiān)事會作為企業(yè)專門的、獨立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)由內(nèi)部人占領(lǐng)實現(xiàn)不了對董事會和經(jīng)理層的制衡。綜上所述，在內(nèi)部制衡機(jī)制不健全的情況下，很難對企業(yè)會計信息的披露進(jìn)行有效的監(jiān)督，有可能出現(xiàn)董事會和經(jīng)理層相互勾結(jié)提供虛假會計信息為自身謀取利益的情況。

1.2缺乏內(nèi)部控制理念影響會計信息中立性

長期以來，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對內(nèi)部控制作用認(rèn)識不足，重視不夠的現(xiàn)象十分普遍，這直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，而作為內(nèi)部控制實施基礎(chǔ)的內(nèi)部控制環(huán)境會對包括會計人員在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部人員造成潛移默化的影響，從而作用于會計信息質(zhì)量，影響會計信息質(zhì)量的中立性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）管理當(dāng)局缺乏內(nèi)部控制理念。俗話說“商人本逐利”，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追尋的是自身利益的最大化，所以管理者往往會將精力集中在生產(chǎn)經(jīng)營活動上。與此相對的是，內(nèi)部控制所產(chǎn)生的間接效益需要較長的周期才能顯現(xiàn)出來，而且為了實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制還需要設(shè)立一系列完整的規(guī)章制度，增加大量的人員崗位，所以管理者并不十分重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，甚至有些企業(yè)沒有建設(shè)內(nèi)部控制制度。由于管理者的不作為導(dǎo)致包括會計人員在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部人員上行下效，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)直接影響了會計信息的生成，降低了會計信息的質(zhì)量。

（二）企業(yè)文化對內(nèi)部控制造成的不良影響。文化作為一種軟實力對于企業(yè)的發(fā)展都至為重要。所以，要想在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中保證內(nèi)部控制的有效性就必須形成良好的企業(yè)文化。然而，現(xiàn)實的情況是企業(yè)在績效考核中往往追求短期利益導(dǎo)致會計人員無視內(nèi)部控制和會計法規(guī)操控會計數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致會計信息失真。更有甚者，管理當(dāng)局從自身利益出發(fā)進(jìn)行盈余管理，會計人員受制于管理者不得不對外提供虛假會計信息。長此以往就形成了畸形的企業(yè)文化，而這種畸形的企業(yè)文化又會反作用于內(nèi)部控制從而形成惡性循環(huán)，在這種情況下會計信息的質(zhì)量很難得到保障。

1.3內(nèi)部審計存在缺陷影響會計信息的可靠性

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的主要監(jiān)督手段，企業(yè)通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)有關(guān)領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，為建立完善的內(nèi)部控制制度提供了保障，從而在很大程度上對會計信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生良好影響。然而，事實上在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)部審計的作用并沒有得到有效地發(fā)揮，這使得會計信息的可靠性大打折扣，其原因主要有以下幾點。

（一）內(nèi)部審計獨立性較弱。目前，內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務(wù)部門平行是我國國企的普遍情況。但是，存在一部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門是附屬于其他部門的，有些甚至直接并入會計部門并且由會計人員擔(dān)任審計人員。在這種制度下內(nèi)部審計人員與被審計人員容易產(chǎn)生利益關(guān)系最終導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)。此外，由于內(nèi)部審計人員受制于管理者及薪酬負(fù)責(zé)人，使審計人員不能全心全意、深入客觀地執(zhí)行審計工作，有時可能會對選擇無視企業(yè)會計信息造假行為，影響會計信息的可靠性。

（二）內(nèi)部審計不受重視。由于企業(yè)的內(nèi)部審計部門是在政府的推動下建立起來的，所以企業(yè)管理者并不重視內(nèi)部審計工作，他們往往會為了節(jié)約成本而將內(nèi)部審計部門設(shè)立在會計部門下，這就大大削弱了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量，使得內(nèi)部審計工作不能有效開展。在這種情況下，內(nèi)部審計人工作積極性不高，主要表現(xiàn)在審計過程消極怠工，審核結(jié)果不受重視，無視發(fā)現(xiàn)的會計信息問題，直接降低了會計信息質(zhì)量。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)不高。目前，我國的內(nèi)審人員大多還不能滿足內(nèi)部審計工作的要求，這部分人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)相對比較低下。首先，由于內(nèi)部審計人員往往是從財務(wù)部門分離出來的，他們不具備與內(nèi)部審計相關(guān)的知識儲備；其次，由于內(nèi)部審計不受管理當(dāng)局的重視，所以經(jīng)常會出現(xiàn)審計行為不規(guī)范的現(xiàn)象；最后，內(nèi)審人員不能做到與時俱進(jìn)，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量差，審計意見可操作性差。這種種表現(xiàn)作用在一起為內(nèi)部審計工作帶來了障礙，這部分審計人員很難發(fā)現(xiàn)隱蔽的會計信息造假行為，從而無法提高會計信息質(zhì)量。

1.4人力資源政策不完善影響會計信息相關(guān)性

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)的人力資源管理體制仍十分落后，這就使得部分企業(yè)的員工能力素質(zhì)低下不能很好地完成自己的本職工作，更有甚者利用職務(wù)之便弄虛作假，這些行為都會對會計信息的相關(guān)性造成不良的影響。對于這個問題我們可以從兩方面來分析。首先，從會計人員的選拔和教育層面來看，有些企業(yè)選拔人員的宗旨是任人唯親而不是任人唯賢，這就必然會導(dǎo)致企業(yè)會計人員的素質(zhì)參差不齊，不能滿足工作的需要，在工作中出現(xiàn)低級錯誤，從而使得會計信息質(zhì)量得不到保障。此外，我國會計人員教育存在著思想僵化的問題，會計人員很難在工作中做到活學(xué)活用，一旦遇到會計規(guī)章不明確的情況，就不能做出科學(xué)合理的判斷，這樣也會使得會計信息質(zhì)量受到不好的影響。其次，從經(jīng)理人員的層面來看，由于企業(yè)經(jīng)理人員大多是通過行政任命的，所以缺乏外部監(jiān)督，這就為其實施不法行為提供了便利。同時經(jīng)理人員操控會計信息帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)的損失，所以為了實現(xiàn)自身利益的最大化，經(jīng)理人員鋌而走險的可能性就會很大。這一系列問題都會降低會計信息的相關(guān)性，進(jìn)而影響會計信息使用者的決策，給會計信息使用者帶來損失。endprint

2彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，提高會計信息質(zhì)量的途徑

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

（一）完善董事會制度。董事會的主要職能決定了董事會是公司治理的關(guān)鍵，通過建立健全的董事會制度可以有效地監(jiān)督經(jīng)理人員行為，使其更好地為公司服務(wù)，對委托人誠實守信，使股東的權(quán)益得到有效的保障，這就要求董事長和總經(jīng)理這兩個職位必須由沒有利益關(guān)系的單獨個體來擔(dān)任，只有這樣才能更好地避免經(jīng)理人員掌控會計信息現(xiàn)象的發(fā)生。此外，企業(yè)還應(yīng)充分發(fā)揮獨立董事的作用，獨立董事的存在可以有效減少財務(wù)舞弊的情況。

（二）強(qiáng)化監(jiān)事會作用。監(jiān)事會的職責(zé)主要是對董事、經(jīng)理和企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。為了更好地實現(xiàn)監(jiān)事會監(jiān)督和制衡的作用，首先，要調(diào)整監(jiān)事會內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會權(quán)利被架空的很大一部分原因是因為監(jiān)事會的大部分成員均來自企業(yè)內(nèi)部，這樣的人員設(shè)置是不合理的，應(yīng)引進(jìn)外部監(jiān)事人員，以增強(qiáng)監(jiān)事會的客觀性。其次，從立法的角度賦予監(jiān)事會相應(yīng)的法律保障，明確監(jiān)事會的權(quán)利。

2.2重塑內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好壞對內(nèi)部控制制度的實施情況有著重要的影響，其形成與領(lǐng)導(dǎo)階層的經(jīng)營理念以及企業(yè)的目標(biāo)和文化有著密不可分的聯(lián)系。所以要想建立良好的內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該加強(qiáng)對管理人員行為的監(jiān)控，在重視管理人員經(jīng)營能力的同時注意提高管理人員的個人素質(zhì)和道德品質(zhì)，通過建立信用檔案等方式約束管理人員的行為并提高其內(nèi)部控制理念。其次，注重企業(yè)文化的培育，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以增強(qiáng)員工的歸屬感，端正員工的品行，提高員工的職業(yè)道德。文化作為一種軟實力，企業(yè)在進(jìn)行培育時應(yīng)通過對硬件的提高來實現(xiàn)，即加強(qiáng)企業(yè)法規(guī)的建設(shè)，使企業(yè)的財務(wù)工作從開始到結(jié)束都嚴(yán)格按照規(guī)章制度的要求來執(zhí)行，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良好的行為習(xí)慣。

2.3建立健全內(nèi)部審計制度

獨立性是內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員面臨的首要問題。所以，要想建立健全內(nèi)部審計制度，首先要做的就是設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人直接對董事會負(fù)責(zé)，使其不再與會計部門相互牽扯。其次，賦予內(nèi)部審計部門絕對權(quán)力，并設(shè)立相應(yīng)規(guī)章制度對其權(quán)利予以保障。只有這樣才能真正做到不受其他部門的干涉，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計部門對企業(yè)各職能部門和個人的監(jiān)督職能。最后，企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，從工作人員的選拔到培訓(xùn)都要做到嚴(yán)格要求，同時完善內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價制度，只有這樣才能使內(nèi)部審計的職能得到有效發(fā)揮。

2.4提高會計人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)建立完善的人力資源政策，實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事制度。尤其注重加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，因為會計人員需要具有很高的專業(yè)素養(yǎng)，所以要不斷學(xué)習(xí)深造，公司應(yīng)主動為員工提供進(jìn)修的機(jī)會，只有這樣才能讓員工的專業(yè)素質(zhì)維持在較高水準(zhǔn)。其次，要注重員工的思想教育，尤其是對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人，要讓他們認(rèn)識到會計信息的重要性，上行下效，讓基層會計人員也能感受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要的是高質(zhì)量的會計信息。endprint