李霞影

摘要：從2012年在上海進(jìn)行的“營改增”試點(diǎn)直至2016年5月1日“營改增”的全面實(shí)施，標(biāo)志著營業(yè)稅的消失?！盃I改增”的實(shí)施使得地方政府財(cái)政收入減少，同時加劇了地方政府的財(cái)政支出壓力。本文首先分析了“營改增”的背景及其進(jìn)程，其次分析了其影響。最終，為了增加地方政府收入提出了開征遺產(chǎn)稅、完善財(cái)產(chǎn)稅、加大中央對地方的轉(zhuǎn)移支付等政策措施。

關(guān)鍵詞：營改增；地方政府；財(cái)政收入

0引言

1994年分稅制改革，中央政府與地方政府劃分了財(cái)權(quán)與事權(quán)。我國現(xiàn)行的地方稅制形成于此次改革。此次改革的重點(diǎn)是中央政府收回重要經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的管理權(quán)，改革的結(jié)果是中央與地方之間財(cái)權(quán)與事權(quán)的不匹配。2012年我國在上海進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)，2016年5月1日營改增的全面實(shí)施標(biāo)志著我國地方政府第一大稅種營業(yè)稅徹底消失于歷史的舞臺。“營改增”前，中央與地方政府增值稅按照75%、25%進(jìn)行分成，營改增后中央與地方各分得50%。雖然從分成比例來看，地方政府所占比例提升，但實(shí)際上地方政府的財(cái)政收入是大大縮水的。以合肥市為例，2015年合肥市交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)“營改增”減稅37.1億元。同時，地方政府為了使部分企業(yè)安然度過營改增，必然要對其進(jìn)行補(bǔ)貼，這進(jìn)一步加大了地方政府的財(cái)政支出壓力。因此，如何提升地方政府的財(cái)力這一問題亟需解決。

1“營改增”實(shí)施進(jìn)程

1.1“營改增”的背景及意義

在“十二五”中提出改革和完善我國的稅收制度，其具體內(nèi)容是按照公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等原則健全我國稅制體系。增值稅相較于營業(yè)稅而言有利于消除重復(fù)征稅，同時破解兼營銷售與混合銷售的征收困境。

亞當(dāng)斯1917年提出增值稅這一概念，法國1954年正式開征增值稅，其有效的解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問題。增值稅迅速被世界上其他國家采用。營改增之前營業(yè)稅、增值稅是我國最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平課稅格局。主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一，我國第三產(chǎn)業(yè)大部分被排除于增值稅的征收范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及提升我國的綜合實(shí)力具有極其重要的意義。第二，從稅收征管的角度來看，營業(yè)稅改征增值稅減輕了征稅的困難。比如：商品與服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，同時形式也越來越復(fù)雜，想要準(zhǔn)確的劃分商品與服務(wù)的各自比例也是越來越難。統(tǒng)一征收增值稅能夠走出這一困境。第三，有利于完善稅制結(jié)構(gòu)。增值稅與營業(yè)稅兩稅同時征收破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，客觀上能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，但是要想讓其中性作用充分的發(fā)揮，就要擴(kuò)大稅基，“營改增”擴(kuò)大了增值稅的稅基。

1.2“營改增”的進(jìn)程

我國營改增的實(shí)施按照三步走戰(zhàn)略進(jìn)行：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)行“營改增”。

首先進(jìn)行試點(diǎn)的是上海市，2012年1月1日對上海市交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增。2012年9月1日至2012年12月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大8個省，其中包括：北京、天津、湖北、江蘇、廣東、浙江、安徽、福建。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)與郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍內(nèi)營改增。直至2016年5月1日，營改增全面實(shí)施，這標(biāo)志著營業(yè)稅的徹底消失。

2營改增的實(shí)施對地方政府的影響

2.1地方財(cái)政支出壓力增大

“營改增”實(shí)施之后，增加了6%與11%兩檔低稅率，相較于營改增之前5%、3%的稅率而言較高，盡管“營改增”之后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵免，仍會造成部分企業(yè)在這一改革過程中稅負(fù)增加。例如：金融業(yè)進(jìn)行營改增之后不再適用5%的稅率，而應(yīng)按照6%的稅率進(jìn)行納稅，且金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，抵免的稅額也較少，因此，其稅負(fù)有可能是增加的。地方政府為了使這些企業(yè)安然度過必然會對其進(jìn)行補(bǔ)貼，這增加了地方政府的財(cái)政支出壓力。

2.2地方財(cái)政收入減少

“營改增”后，原來征收營業(yè)稅的企業(yè)開始征收增值稅，增加了地方政府的增值稅收人，但是并不意味著地方政府的稅收收入增加。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品或者勞務(wù)的增值額，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是為營業(yè)額，營業(yè)稅改征增值稅之后增值稅的增加額必然會小于原營業(yè)稅。同時，增值稅稅額在中央與地方之間按比例進(jìn)行分配，必然使得地方政府的稅收收入減少。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣因此具有重復(fù)消除重復(fù)征稅的特點(diǎn)，營改增之前，繳納增值稅的企業(yè)購買服務(wù)無法進(jìn)行抵扣，營改增之后可以進(jìn)行抵扣。在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加直接導(dǎo)致增值稅稅額的減少最終導(dǎo)致地方政府稅收收入減少。

3“營改增”背景下增加地方政府財(cái)政收入措施

3.1完善財(cái)產(chǎn)稅

第一，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍。將非經(jīng)營用房產(chǎn)也納入征收范圍，隨著人們生活水平的提高，部分人居住用房所占面積非常大，甚至有些家庭人均住房高達(dá)上百平方米，不論是從收入再分配的角度調(diào)節(jié)貧富差距，還是從增加地方政府財(cái)政收入角度來看，都應(yīng)擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍。

第二，減少財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅種均有以下規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用房產(chǎn)免稅。國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受的土地用于辦公均不征收契稅。耕地占用稅也有類似的規(guī)定。在這些規(guī)定中并未提及其使用上限多少不予征稅，這就意味著無論使用多少均不征稅。可以適當(dāng)?shù)臏p少其優(yōu)惠，例如設(shè)置其使用面積的上限，超過這一限額那么按照一定的比例進(jìn)行征稅。

3.2開征遺產(chǎn)稅

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人們積累的個人財(cái)富越來越多，同時帶來了一個十分嚴(yán)重的問題即貧富差距的不斷拉大。社會上的一小部分人擁有著社會上的大多數(shù)財(cái)富，當(dāng)這部分人去世之后他們所積累的財(cái)富被其后代或者其他人員所繼承，社會財(cái)富還是集中在一小部分人手中。這對社會上其他人來說是不公平的，極容易造成社會的不穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅專門針對財(cái)產(chǎn)所有人離世前將其財(cái)產(chǎn)留給子女及其他的相關(guān)人員，納稅人是遺產(chǎn)的管理人或者接收人。遺產(chǎn)稅應(yīng)按照遺產(chǎn)的總量采用累進(jìn)稅率來進(jìn)行計(jì)算，不能按照遺產(chǎn)的價值來進(jìn)行計(jì)算。這是因?yàn)椋{稅人可能會為了少繳納稅款而盡量使每一個繼承人接收的遺產(chǎn)價值最少。而且，由于全國物價水平的差異很大，所以遺產(chǎn)稅的稅率應(yīng)按照當(dāng)?shù)匚飪r實(shí)際情況來制定，不應(yīng)一刀切。而且，地方政府對于本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、物價水平等情況更加的了解，因此將遺產(chǎn)稅劃歸地方更加能調(diào)動地方政府的積極性。

3.3完善中央對地方的轉(zhuǎn)移支付

首先，對轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。改變目前轉(zhuǎn)移支付中專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付過高，一般轉(zhuǎn)移支付過低的現(xiàn)狀，重點(diǎn)提高地方各級政府公共服務(wù)供給能力。

其次，完善專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理機(jī)制。調(diào)整現(xiàn)有的以部門為主體的分配機(jī)制，提高財(cái)政資金分配使用的透明度，加強(qiáng)對財(cái)政權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約。同時，健全與轉(zhuǎn)移支付相關(guān)的法律法規(guī)，加快其法制化進(jìn)程。

4結(jié)論

“營改增”的實(shí)施消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，服務(wù)業(yè)營改增之后，一些制造企業(yè)所獲得的服務(wù)也進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了企業(yè)的商品和服務(wù)的出口競爭力進(jìn)而提高其綜合實(shí)力。但同時，“營改增”短期內(nèi)會對地方財(cái)政產(chǎn)生較大的壓力，使得地方政府財(cái)政收入增長緩慢，非稅收入增加，財(cái)政收入不合理。因此，地方政府適時開辟新的稅種對于地方政府走出困境具有重大的意義，同時完善中央對地方的轉(zhuǎn)移支付也能有效地緩解地方財(cái)政的壓力。endprint