劉松萍

[提要] 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)監(jiān)督與防范風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制意義重大。因此，對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度提出新的要求。內(nèi)部控制審計(jì)能夠承擔(dān)起企業(yè)更多的職能與責(zé)任，不斷推進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中向前發(fā)展與壯大。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；審計(jì)方案；審計(jì)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，建立有效的內(nèi)部控制制度，就可防患于未然，起到全范圍全過程的監(jiān)控作用。所以，加強(qiáng)企業(yè)管理水平，完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部章程的完善，進(jìn)一步使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合理規(guī)范化、有序組織化，保證按時(shí)完成企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)等，都有著極其積極的意義。

1997年我國開始執(zhí)行的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中提到，內(nèi)部控制是為了被審計(jì)單位有效進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整進(jìn)行保護(hù)，對(duì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行預(yù)防與糾正，對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性得到制度的約束，并為之制定了一系列的政策與程序。內(nèi)部控制的中心是建立和完善內(nèi)部管理體制，特別是梳理企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為企業(yè)管理層提出針對(duì)性和建設(shè)性決策建議提供理論基礎(chǔ)，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效果提供合理保證的過程，促進(jìn)企業(yè)各部門之間的有機(jī)配合，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值提供可靠保障。

審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，為了充分發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其科學(xué)性，內(nèi)審部門不應(yīng)參與企業(yè)經(jīng)營管理，主要是發(fā)揮監(jiān)督職能，需獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營決策過程，不受被審計(jì)單位管理，若參與了企業(yè)的某項(xiàng)決策，在審計(jì)的工作過程中需回避，不能參與其中。這是內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性原則。

一、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)要維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性質(zhì)，必須要設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)量，設(shè)置以董事會(huì)為主的職能領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理為主的行政領(lǐng)導(dǎo)，還需設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)專家擔(dān)任的總審計(jì)師崗位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)咨詢職能。并對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)成員提出工作重點(diǎn)、工作任務(wù)、完成期限、關(guān)注的事項(xiàng)等要求，提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展道路，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的年度工作計(jì)劃可編制按時(shí)間劃分的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，有年度、半年度和季度計(jì)劃等，在審計(jì)工作中對(duì)出現(xiàn)的超計(jì)劃的情況和問題要及時(shí)修正、調(diào)整和補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)工作也要講求績效，在工作中學(xué)會(huì)績效管理的方法，提高審計(jì)工作的實(shí)效性和經(jīng)濟(jì)性，根據(jù)工作需要，不斷完善計(jì)劃管理，實(shí)行成本核算，增強(qiáng)審計(jì)工作的科學(xué)性，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高審計(jì)質(zhì)量，努力發(fā)揮審計(jì)工作的作用。

二、編報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)方案

審計(jì)機(jī)構(gòu)按照企業(yè)各部門制定的工作目標(biāo)和工作重點(diǎn)，站在企業(yè)全局的角度，將各項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入統(tǒng)一的體系中，提出本次內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，并制定內(nèi)部控制審計(jì)的方案。方案主要需確定本次審計(jì)的目的、何時(shí)到企業(yè)審計(jì)、審計(jì)包含的內(nèi)容與范圍、審計(jì)人員工作的分配與方式等。審計(jì)的內(nèi)容包括：

（一）合規(guī)性。企業(yè)層面上內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建設(shè)與實(shí)施情況、權(quán)利運(yùn)行的制約情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施責(zé)任情況，內(nèi)部控制是否遵守國家的法律法規(guī)和政策要求等。

（二）不相容崗位與內(nèi)部牽制的審計(jì)。企業(yè)不相容崗位與職責(zé)分離控制的情況。在企業(yè)部門之間、崗位之間和員工之間起到相互制約作用的是內(nèi)部牽制。不相容崗位職責(zé)分離的本質(zhì)是內(nèi)部牽制。其主要特點(diǎn)是將層層分解的有關(guān)責(zé)任下達(dá)至部門或個(gè)人，對(duì)每一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)這個(gè)部門或這個(gè)人沒有完全的使用權(quán)和分配權(quán)，遵循不相容崗位職責(zé)分離的制度，必須要經(jīng)過不相容崗位的其他部門或人員進(jìn)行驗(yàn)證和核對(duì)后才能支配。

（三）效益性、全面性與系統(tǒng)性。企業(yè)在內(nèi)部控制活動(dòng)過程中，能否用最低的管理控制成本來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，即是否貫徹成本效益原則；企業(yè)是否努力降低控制產(chǎn)品成本并采取了哪些措施，比如精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員等。

內(nèi)部控制的監(jiān)督和控制作用于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)方面、經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)層面和參與企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)員工。包含了對(duì)外投資、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督檢查的全過程。作為兼具內(nèi)部控制主體和客體的每一個(gè)員工，既實(shí)施控制其負(fù)責(zé)的作業(yè)，又監(jiān)督和制約于其他人員或制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部之間織成了一張互相制約的縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)，以確保企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)崗位之間相互協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)制定的計(jì)劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總目標(biāo)。

（四）可操作性和獎(jiǎng)懲性。在內(nèi)部控制活動(dòng)中為確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程、部門崗位職責(zé)和授權(quán)項(xiàng)目審批權(quán)限的設(shè)置，是否符合企業(yè)實(shí)際情況；是否考慮在實(shí)際工作中的可操作性和可行性。企業(yè)是否能根據(jù)部門和崗位的特點(diǎn)，制定各部門、崗位及人員應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)范圍和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；制定操作處理流程和解決方法；制定追究責(zé)任的措施和方法，做到權(quán)有所屬，責(zé)有所歸；制定獎(jiǎng)懲方法，獎(jiǎng)懲是否得當(dāng)；是否賦予了相應(yīng)的權(quán)限，權(quán)限與責(zé)任是否合適，有無發(fā)生互相推諉的現(xiàn)象等。

三、下達(dá)審計(jì)通知

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)2～3日前送達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書，通知書中明確被審計(jì)單位或部門需要準(zhǔn)備的資料等，同時(shí)要求有一名工作協(xié)調(diào)人員，負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)需對(duì)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和內(nèi)部控制審計(jì)，有條件的企業(yè)可構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，嵌入進(jìn)公司ERR系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，隨時(shí)將內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)為全數(shù)據(jù)審計(jì)，最終以建設(shè)和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)為目標(biāo)。

四、進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，撰寫審計(jì)報(bào)告

（一）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)部門說明審計(jì)的任務(wù)并聽取有關(guān)部門的情況說明和匯報(bào)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)查閱被審計(jì)部門工作會(huì)議紀(jì)要，查閱各種文件。向單位員工提出詢問，對(duì)員工是否掌握和熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，并按照要求對(duì)需要詢問調(diào)查的內(nèi)容，預(yù)先制作成問卷調(diào)查表，發(fā)放給被審計(jì)單位或部門，由有關(guān)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)如實(shí)填寫，審計(jì)機(jī)構(gòu)收回簽好名字的問卷調(diào)查表并進(jìn)行整理分類匯總。

（三）審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)方法，按步驟地采用實(shí)地查詢、人員詢問、數(shù)量核對(duì)、庫存盤點(diǎn)、審閱證據(jù)和穿行測(cè)試等辦法，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定有序地抽取一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和執(zhí)行程度。

（四）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或部門存在的問題或已有的改正措施記錄在工作底稿上，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)復(fù)核工作底稿，由被審計(jì)單位或部門的負(fù)責(zé)人在工作底稿上簽字確認(rèn)，提出意見。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位或部門的審計(jì)情況以工作底稿為依據(jù)，進(jìn)行討論和總結(jié)。按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)控制關(guān)鍵崗位工作人員的情況，企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效，企業(yè)是否建立健全議事決策機(jī)制，是否有內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制，企業(yè)是否有與其他控制目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的成效，匯總審計(jì)的初步結(jié)果，并記錄在工作底稿上。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)的結(jié)果和評(píng)價(jià)內(nèi)控的成效內(nèi)容反饋給被審計(jì)單位或部門負(fù)責(zé)人，與其充分討論溝通交換意見，對(duì)審計(jì)的結(jié)果和評(píng)價(jià)的內(nèi)容提出書面反饋意見，并簽字蓋章確認(rèn)，對(duì)于存在的問題限期整改。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)的工作底稿、工作記錄和相關(guān)證據(jù)進(jìn)行整理、分類和匯總并撰寫審計(jì)報(bào)告。

作為企業(yè)的重要監(jiān)督部門，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)制定目標(biāo)，提出要求，加強(qiáng)章程建設(shè)，積極開展企業(yè)生產(chǎn)管理活動(dòng)的審計(jì)工作，針對(duì)存在的問題，抓好整改落實(shí)工作，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督措施，充分發(fā)揮各種機(jī)制的協(xié)調(diào)促進(jìn)作用，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的增值水平。

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