牟淑萍

摘 要：為了保證在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化之后，外部審計(jì)工作能有較高質(zhì)量，需要審計(jì)方面的工作人員能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)電算化之后對(duì)審計(jì)工作帶來的種種影響，并能科學(xué)分析的基礎(chǔ)上制定新型的審計(jì)對(duì)策。本文就會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)行電算化技術(shù)后對(duì)外部審計(jì)工作帶來的影響以及相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；電算；外部審計(jì)

通過計(jì)算機(jī)的使用能有效提升各個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)力以及工作效率，計(jì)算機(jī)對(duì)行業(yè)的積極促進(jìn)作用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也表現(xiàn)的較為突出。通過計(jì)算機(jī)的使用改變了過去以人工計(jì)算為主的會(huì)計(jì)工作模式，這樣就提升會(huì)計(jì)工作的效率以及準(zhǔn)確性。但會(huì)計(jì)行業(yè)的電算化發(fā)展給審計(jì)工作造成了影響，需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)的優(yōu)化審計(jì)方法、提升審計(jì)質(zhì)量。

一、電算化發(fā)展對(duì)外部審計(jì)帶來的影響

1.審計(jì)依據(jù)的變化

在過去的會(huì)計(jì)工作中主要是采用人工記賬的形式，為了保證賬目的準(zhǔn)確性通常會(huì)由多個(gè)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，這樣的分工形式不僅能在簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的條件下增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)也能在層層相互監(jiān)督、核對(duì)的條件下提升會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)確性。尤其是在一些大型企業(yè)或者是單位內(nèi)，從賬目的原始憑證到將賬目統(tǒng)計(jì)匯總成最終的賬目報(bào)表往往經(jīng)過大量工作人員的分工合作來完成，而在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的每一步交接、變更中都會(huì)記錄下相應(yīng)工作人員的名字以及職責(zé)，而這些被記錄下來的分工名稱也就成為了審計(jì)人員開展工作的依據(jù)，可以根據(jù)整個(gè)賬目的生成流程來進(jìn)行審核，并且在實(shí)際審核環(huán)節(jié)中可以采取順查方式、逆差方式、抽查方式或者是詳細(xì)檢查等方式來對(duì)賬目進(jìn)行檢查。但當(dāng)在會(huì)計(jì)核算之中采用第電算模式之后，會(huì)計(jì)工作人員只需要將相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息輸入到電腦上之后就能通過計(jì)算機(jī)的運(yùn)行，自動(dòng)完成數(shù)據(jù)的賬目的匯總以及核算，這也就因?yàn)檎麄€(gè)賬目處理過程中省去人工操作的內(nèi)容并將所有的賬目記錄通過計(jì)算機(jī)記錄，而讓過去審計(jì)工作的消失與無形，過去審計(jì)工作的運(yùn)行模式也已經(jīng)不再適用于現(xiàn)代電算模式下的賬目審計(jì)。

2.電算化對(duì)于審計(jì)內(nèi)容所產(chǎn)生的影響

會(huì)計(jì)方面的電算化類型發(fā)展對(duì)于審計(jì)工作的本質(zhì)方向造成了影響。在過去審計(jì)工作之中為了保證賬目的安全可靠，在開展審計(jì)工作的時(shí)候主要以對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的審查為主，而審計(jì)的主要方式是對(duì)公司或者單位的紙質(zhì)賬面信息進(jìn)行審計(jì)、核算，這樣一旦在審計(jì)的階段中發(fā)現(xiàn)賬目存在問題那么就能立即找到相應(yīng)的責(zé)任人，不僅相應(yīng)責(zé)任比較容易劃分，同時(shí)審計(jì)的結(jié)果也有較高的及時(shí)性以及直觀性。

而在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化之后，過去由人工進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)算工作也基本上由計(jì)算機(jī)替代人工完成，而會(huì)計(jì)工作是否符合規(guī)定、是否合法、是否合理可靠很大程度上都是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所決定的。因此在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化發(fā)展之后，審計(jì)工作也就逐漸的由以對(duì)人為主的工作內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)榱撕陀?jì)算機(jī)系統(tǒng)控制相關(guān)的管理內(nèi)容。在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化之后，會(huì)計(jì)工作人員只需要將相應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容輸入到會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，之后就能依靠計(jì)算機(jī)中提前安裝好的軟件自動(dòng)進(jìn)行處理，這促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作發(fā)展，但也為會(huì)計(jì)工作埋下了隱患，在使用電算技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的時(shí)候，一旦會(huì)計(jì)電算程序被人惡意篡改，那么就有可能會(huì)造成賬目出現(xiàn)問題。

由于電算模式對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作得到發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些安全隱患，因此在開展審計(jì)方面工作的時(shí)候要能轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，加大對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的了解，從有效的保證電算系統(tǒng)的正確性以合法性。

二、會(huì)計(jì)電算情況下外部審計(jì)工作的對(duì)策

1.強(qiáng)化審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力

在會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化之后，會(huì)計(jì)工作的很多內(nèi)容也都發(fā)生了改變，過去會(huì)計(jì)主要以紙質(zhì)媒介完成快賬目信息的記錄，但在出現(xiàn)了電算技術(shù)之后計(jì)算媒介就由紙質(zhì)媒介轉(zhuǎn)變成為電子媒介，通過磁性介質(zhì)來完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄。磁性介質(zhì)的使用方便了工作人員對(duì)信息查閱、儲(chǔ)存方面的管理，但磁性介質(zhì)也比較容易受到環(huán)境中一些因素的影響，比如高溫因素、強(qiáng)磁性因素、震動(dòng)因素都會(huì)磁性介質(zhì)中數(shù)據(jù)記錄的穩(wěn)定性受到影響。并且在會(huì)計(jì)工作采用了電算化處理技術(shù)的情況下，常需要和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聯(lián)通，這也就因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的開放性導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)容易遭到攻擊，給賬目信息的安全性帶來了影響。

因此在開展審計(jì)工作的時(shí)候需要審計(jì)工作人員能加大對(duì)會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的管理力度。首先可以強(qiáng)化對(duì)于財(cái)務(wù)部門正常工作階段對(duì)信息存檔管理的質(zhì)量，這樣在有效監(jiān)管之下就能達(dá)到提升管理質(zhì)量、降低財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)安全風(fēng)險(xiǎn)的幾率。其次，要能建立科學(xué)的電算系統(tǒng)的管理機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)使用這一系統(tǒng)時(shí)候的操作規(guī)則、操作要點(diǎn)、操作細(xì)則進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而在提升管理人員工作質(zhì)量的同時(shí)提升會(huì)計(jì)審計(jì)工作的安全性。

2.對(duì)電算系統(tǒng)進(jìn)行全方位審計(jì)

現(xiàn)階段一般類型的審計(jì)工作主要是事后審計(jì)，也就是在會(huì)計(jì)工結(jié)束之后對(duì)相應(yīng)的賬目信息進(jìn)行審計(jì)，而在會(huì)計(jì)工作中引入了電算技術(shù)之后，要求審計(jì)工作不僅能進(jìn)行科學(xué)的時(shí)候?qū)徲?jì)工作，同時(shí)還能進(jìn)行事中以及事后階段的審計(jì)工作。在開展事前階段以及事后階段審計(jì)工作的時(shí)候，審計(jì)工作的主要內(nèi)容是對(duì)電算系統(tǒng)進(jìn)行審查，從而保證系統(tǒng)的安全性、可靠性。在實(shí)際的事前階段以及事中階段檢查中，首先要檢在電算系統(tǒng)之中是否存在防止會(huì)計(jì)工作人員無意操作導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的機(jī)制；其次，還要能檢查在電算系統(tǒng)之中是否建立了全面的安全防護(hù)機(jī)制，尤其要注意電算系統(tǒng)能否對(duì)系統(tǒng)之中的各種病毒進(jìn)行有效查殺、對(duì)可能發(fā)生的黑客入侵進(jìn)行有效抵御。

事后審計(jì)則要通過各種符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時(shí)更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)已發(fā)生改變的系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員要全程參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能上是否達(dá)到原定要求，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會(huì)計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對(duì)其可靠程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如可以通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對(duì)其進(jìn)行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測(cè)試等方法對(duì)其進(jìn)行測(cè)試：一方面測(cè)試企業(yè)的實(shí)施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，從而判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)過程的舞弊。

對(duì)電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，應(yīng)注意如下要點(diǎn)：首先，是否建立有會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定；其次，會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求；最后，是否只有會(huì)計(jì)主管人員在會(huì)計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。

三、結(jié)束語

會(huì)計(jì)工作之中實(shí)現(xiàn)電算化是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，通過在會(huì)計(jì)工作中融入電算技術(shù)，就能達(dá)到提升會(huì)計(jì)工作效率、強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的目標(biāo)。而在這種情況下審計(jì)工作也要能積極的進(jìn)行變革，滿足時(shí)代發(fā)展對(duì)于審計(jì)工作的需要，逐漸將設(shè)計(jì)工作的中心由對(duì)工作人員的審計(jì)轉(zhuǎn)移到對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的檢查、對(duì)于會(huì)計(jì)工作結(jié)果的審計(jì)。并且在會(huì)計(jì)工作電算化發(fā)展、審計(jì)工作現(xiàn)代化發(fā)展的情況下，審計(jì)方面的工作人員也應(yīng)不斷的提升自身的專業(yè)技能、完善自身的綜合素養(yǎng)，只有這樣才能有效的應(yīng)對(duì)不斷變革的會(huì)計(jì)工作以及審計(jì)工作，最終保證社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙振坤，杜曼.淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響[J].新西部（理論版），2016（24）.

[2]曾艷.會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響及對(duì)策[J].江西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（01）.

[3]唐勇軍，時(shí)薛原.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2003.

[4]易佩富.如何對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位進(jìn)行審計(jì)[J].中國(guó)審計(jì)信息與方法，2001.endprint