俞志萍

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅是有助于商業(yè)銀行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有助于商業(yè)銀行資產(chǎn)的安全與完整，在商業(yè)銀行的運(yùn)行管理過程中有著相當(dāng)重要的作用。在文中分析了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，并就商業(yè)銀行如何強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；建議

在銀行業(yè)不斷追求開拓與創(chuàng)新的今天，為了實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，必須將內(nèi)部控制的重點(diǎn)放在防范風(fēng)險(xiǎn)上，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，是實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的整體而言，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

由于內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)、管理體制、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面的制約和限制，目前我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)際工作中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的現(xiàn)狀，仍然存在諸多問題。

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解重視程度不夠，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制措施難以落實(shí)、會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的一個(gè)重要原因在于目前許多商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不充分、不確切、不全面、不深刻，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。主要表現(xiàn)為：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的簡(jiǎn)單匯總，建章立制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、相互制約、相互監(jiān)督的動(dòng)態(tài)機(jī)制；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的事，與會(huì)計(jì)無關(guān)或關(guān)系不大，沒有全面認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用，縱容一些不符合內(nèi)部控制要求的行為，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范；三是以為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的互相牽制，對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有深刻的認(rèn)識(shí)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏系統(tǒng)性和有效性

目前，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度從條文上來看數(shù)量較多，覆蓋面也較廣，但各個(gè)制度相互之間缺乏協(xié)調(diào)性、配套性、制約性，甚至有些制度還相互矛盾，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在滯后性和操作性不強(qiáng)，有效性減弱等缺點(diǎn)。比如，在崗位設(shè)置的內(nèi)控制度上，各個(gè)崗位職責(zé)都有明確的規(guī)定，各崗位間也有牽制機(jī)制，但由于網(wǎng)點(diǎn)間業(yè)務(wù)、人員、效益和管理模式上的差別，內(nèi)控制度很難條條落實(shí)，一些原則性的內(nèi)控要求也被執(zhí)行的嚴(yán)重走樣。另外，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中只重視制度的建設(shè)，忽略了對(duì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督考核與評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的深入考核。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與業(yè)務(wù)發(fā)展速度不匹配

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)顯得相當(dāng)薄弱。一是有些銀行尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門；二是設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門受行政體制干擾較多，獨(dú)立性得不到保障，常常出現(xiàn)內(nèi)控制度對(duì)銀行從業(yè)人員的約束力隨著其職位的升高而減弱的現(xiàn)象；三是內(nèi)部審計(jì)部門常常是作為同級(jí)行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)職能部門，權(quán)威性不強(qiáng)，有些部門和分支機(jī)構(gòu)對(duì)其提出的整改要求不夠重視，影響內(nèi)控改進(jìn)的效率。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低影響了內(nèi)控制度的實(shí)施

財(cái)務(wù)人員是制定和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主體，其專業(yè)水平的高低直接影響著業(yè)務(wù)處理的質(zhì)量，從而關(guān)系到商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和主要支撐，而且可以有效彌補(bǔ)內(nèi)控制度的不足，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)控制度，提高內(nèi)控效率，反之，則制肘著內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

二、強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

（一）改變錯(cuò)誤觀念樹立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

商業(yè)銀行工作人員要全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，理解其內(nèi)涵，糾正一些片面的錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，樹立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。積極補(bǔ)充改進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，尤其是推出新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前，建立健全新業(yè)務(wù)的操作流程及實(shí)施細(xì)則，減少展開新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

堅(jiān)持全面性原則，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度覆蓋到銀行所有部門、崗位和業(yè)務(wù)，做好鋼性約束，任何人不得以任何借口違背和超越內(nèi)控制度而行使權(quán)力。通過類似的這些方式，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)植根于每個(gè)員工心目中，讓他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是“死”的制度，而是一項(xiàng)“活”的行為，貫穿于日常工作始終。

（二）優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

首先，人民銀行應(yīng)該積極領(lǐng)導(dǎo)和引導(dǎo)商業(yè)銀行對(duì)“內(nèi)控優(yōu)先”的思想認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步完善金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)辦法，制定金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)以及金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)電算化管理要求等制度，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

商業(yè)銀行應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為準(zhǔn)繩，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)控制度形成體系。一是要抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等。二是要把握住關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。三是要管好關(guān)鍵物件，如重要空白憑證、印鑒等。四是要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、儲(chǔ)蓄柜臺(tái)、出納崗、收支事項(xiàng)及憑證的審核、實(shí)物的負(fù)責(zé)人等。努力構(gòu)筑事前防范、事中控制、事后評(píng)價(jià)，緊密配合貫穿會(huì)計(jì)核算全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性權(quán)威性強(qiáng)化其再控制作用

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)綜合管理和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能部門。內(nèi)部審計(jì)部門順應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的更高要求，從最基本最原始的查錯(cuò)防弊型職能向管理服務(wù)型職能轉(zhuǎn)變，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有效性和內(nèi)部控制制度的適用性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)。

建立健全合理有序的內(nèi)部審計(jì)檢查制度，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施，關(guān)鍵要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。因此必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、再控制的職能，健全和完善銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，切實(shí)保護(hù)銀行的資產(chǎn)安全完整，信息真實(shí)可靠。

（四）提升工作人員的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)

銀行應(yīng)該制定一套詳細(xì)、科學(xué)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育計(jì)劃，搞好階梯培訓(xùn)工作，做到所有的會(huì)計(jì)工作人員都要進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)，以使會(huì)計(jì)人員能夠發(fā)展和保持必要的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，提高其職業(yè)判斷能力和綜合履崗能力，同時(shí)重視思想教育和法制觀念教育，使每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都做到知法、懂法、守法。銀行必須結(jié)合自身實(shí)際情況，制定一套科學(xué)的員工工作考核體系，施行崗位責(zé)任制，權(quán)責(zé)分明，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以充分調(diào)動(dòng)員工的工作責(zé)任心和工作積極性。通過教育與管理、激勵(lì)和約束的有機(jī)結(jié)合，從根本上提高員工專業(yè)水平和道德素養(yǎng)。endprint