趙勇超

摘要：預(yù)算編制為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供依據(jù)，是企業(yè)節(jié)約資源，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要方法和手段，是企業(yè)預(yù)算年度經(jīng)營狀況的提前預(yù)計(jì)和對(duì)資源科學(xué)合理配置的方法并為企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，本文淺議預(yù)算編制的思路和應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制 思路 步驟 注意事項(xiàng)

企業(yè)根據(jù)董事會(huì)下達(dá)的年度收入，利潤目標(biāo)分解細(xì)化形成年度以實(shí)現(xiàn)利潤為核心的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，各部門根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃分解本部門工作目標(biāo)并進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算，最后根據(jù)形成的經(jīng)營收支預(yù)算，融資成本等預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，讓預(yù)算的過程全部量化。

一、預(yù)算編制的思路

預(yù)算編制主要是圍繞預(yù)算利潤實(shí)現(xiàn)，在經(jīng)營收入可知的情況下套用目標(biāo)成本管理方法中目標(biāo)成本的確定公式：產(chǎn)品目標(biāo)成本（末知）=產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格（已知）-產(chǎn)品的必要利潤（已知），推導(dǎo)出全面預(yù)算編制簡化公式為：

①成本費(fèi)用=預(yù)算經(jīng)營收入-預(yù)算利潤。

②、③變形為公式為：

②預(yù)算利潤=預(yù)算銷售量×（商品單價(jià)-商品成本）-銷售稅金及附加預(yù)算-管理費(fèi)用預(yù)算-銷售費(fèi)用預(yù)算-財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。

③預(yù)算利潤=經(jīng)營收支預(yù)算-融資成本預(yù)算。

在利潤既定的情況下，我們就只有提高收入和降低成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)利潤預(yù)算目標(biāo)。

二、預(yù)算編制的步驟

根據(jù)預(yù)算編制簡化公式③（預(yù)算利潤=經(jīng)營收支預(yù)算-融資成本預(yù)算）將預(yù)算編制步驟分為經(jīng)營收支預(yù)算，融資成本預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算編制三步。

（一）經(jīng)營收支預(yù)算

經(jīng)營收支預(yù)算通常包括銷售收入預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、材料采購預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等預(yù)算，是企業(yè)組織安排生產(chǎn)管理活動(dòng)的各項(xiàng)基本支出的預(yù)算，他反映了企業(yè)在預(yù)算年度為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)耗費(fèi)的人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源的價(jià)值，是對(duì)企業(yè)末來資源的提前的科學(xué)的合理的配置，是融資成本預(yù)算的基礎(chǔ)，在經(jīng)營收支預(yù)算中銷售收入預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，是企業(yè)與市場聯(lián)系最直接的部份，其準(zhǔn)確性與可行性直接影響整個(gè)預(yù)算編制的結(jié)果。

預(yù)算編制因其所涉及的基礎(chǔ)資料多、范圍廣，核定難度大，所以在預(yù)算編制時(shí)通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析后，通常對(duì)成本按定額進(jìn)行核定，對(duì)期間費(fèi)用或按人均定額核定或按一定比例增減核定，這樣可以提高預(yù)算編制的效率，提高預(yù)算執(zhí)行的可控性，為下年預(yù)算編制提供比較數(shù)據(jù)。

（二）融資成本預(yù)算

企業(yè)外部融資通常包括企業(yè)未來年度銷售增長預(yù)測、未來投資凈增加額判斷、預(yù)計(jì)現(xiàn)金股利支付額及企業(yè)內(nèi)部留存融資量測算。計(jì)算公式為：外部融資需要量=（資產(chǎn)新增需要量 - 負(fù)債新增融資量）- 預(yù)計(jì)銷售收入×銷售凈利率×（1 - 現(xiàn)金股利支付率），公式中的資產(chǎn)新增需要量和負(fù)債新增需要量和銷售收入成固定比例關(guān)系。

預(yù)算年度資產(chǎn)新增需要量>（負(fù)債新增需求量+留存收益新增）時(shí)，企業(yè)為了保障生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展，就需要采取融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)資金的需要，而融資預(yù)算方式主要包括長期借款預(yù)算、債券發(fā)行預(yù)算、股票發(fā)行預(yù)算等，最后根據(jù)融資的使用對(duì)像將融資發(fā)生的成本計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資本費(fèi)用里面。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的編制

財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表反映企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的情況，編制方法如下：

（1）將經(jīng)營收支預(yù)算和融資成本預(yù)算的數(shù)據(jù)代入公式（預(yù)算利潤=預(yù)算銷售量×（商品單價(jià)-商品成本）-銷售稅金及附加預(yù)算-管理費(fèi)用預(yù)算-銷售費(fèi)用預(yù)算-財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算+其他業(yè)務(wù)收支預(yù)算）中計(jì)算得出預(yù)算年度的利潤，扣減所得稅后形成預(yù)算年度的預(yù)算凈利潤。

（2）將經(jīng)營收支預(yù)算、融資成本預(yù)算、預(yù)算年度凈利潤預(yù)算的數(shù)據(jù)代入會(huì)計(jì)平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

（3）根據(jù)預(yù)算損益表，預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表和融資成本預(yù)算分析編制預(yù)算現(xiàn)金流量表。

三、預(yù)算編制應(yīng)注意的問題

（1）預(yù)算時(shí)分清資本性支出和收益性支出，不得混淆將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用資本化，虛增預(yù)算年度利潤。

（2）重視營改增以后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響，例如：

1、管理費(fèi)用下的電話費(fèi)、辦公車輛的汽油費(fèi)，辦公耗材、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

2、銷售費(fèi)用中的住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、電話費(fèi)等。

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi)用（貸款除外）。

這些期間費(fèi)用里的費(fèi)用項(xiàng)目在營改增以前屬于營業(yè)稅征收范圍全額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，營改增以后可全部開具增值稅專用發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票不但減少預(yù)算當(dāng)期的期間費(fèi)用還增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)實(shí)質(zhì)性的提高預(yù)算年度的利潤，所以在審核各部門預(yù)算時(shí)要注意期間費(fèi)用項(xiàng)下費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)的預(yù)算，如果沒有按增值稅進(jìn)項(xiàng)預(yù)計(jì)的，要按相應(yīng)的增值稅稅率進(jìn)行預(yù)算調(diào)減，這樣即可以加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用開支的控制又可以讓企業(yè)經(jīng)辦人員養(yǎng)成無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大小索取增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣。

（3）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)作為國有企業(yè)的考核指標(biāo)，預(yù)算完成后要用經(jīng)濟(jì)增加值公式（經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率）對(duì)預(yù)算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行測試評(píng)估修正，否則可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)了利潤指標(biāo)卻實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)。

四、結(jié)束語

預(yù)算編制主要通過經(jīng)營收支預(yù)算和融資成本預(yù)算最終形成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，反映了預(yù)算年度內(nèi)資源的分配和耗用情況，是企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理提高經(jīng)濟(jì)效益的手段，是預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)算考核的依據(jù)，是企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)。

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