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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用探析

2017-10-18 18:03:07張?jiān)絼喠?/span>
中國(guó)市場(chǎng) 2017年29期
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

張?jiān)?劉亞力

[摘要]內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中日益發(fā)揮著重要作用,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,有必要采用先進(jìn)的審計(jì)模式,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和質(zhì)量。文章將簡(jiǎn)要論述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)、意義作用及如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201729206

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn),是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)主要負(fù)責(zé)人任職期間其任職單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性、效益性,重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度等情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng),以此強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)企業(yè)不斷完善和發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較之其他審計(jì)具有其自身的特點(diǎn)。首先,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出的審計(jì)結(jié)論,是人資部門調(diào)整干部的重要依據(jù)之一,具有“審事議人”的特殊性。其次,審計(jì)范圍更廣,涵蓋被審單位經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)領(lǐng)域。因此,內(nèi)部審計(jì)部門將會(huì)承擔(dān)比其他審計(jì)活動(dòng)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi),提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)模式已逐漸發(fā)生變化,經(jīng)由財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),發(fā)展到跳出賬簿、跳出內(nèi)控,以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向”,通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定量或定性的評(píng)估,確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”,由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并不是孤立的,有時(shí)無(wú)法單獨(dú)評(píng)估,則將兩者合并為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,此時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”(也被稱為“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型”)。

作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門,更有能力捕捉到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息,并進(jìn)行較為準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,更適宜開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以促使內(nèi)部審計(jì)部門充分考慮審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)視角集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,確保所有已被確認(rèn)的顯著風(fēng)險(xiǎn)能夠在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中得到處理,使得審計(jì)工作既經(jīng)濟(jì)有效,在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

21風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心

通過(guò)對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制訂審計(jì)方案,對(duì)容易出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)設(shè)為審計(jì)重點(diǎn),這樣可以有效地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。

22審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)模審計(jì)模型”為基礎(chǔ)

以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。其中:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表失真的風(fēng)險(xiǎn),即財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)存在錯(cuò)報(bào)等情況,未能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況,是審計(jì)部門無(wú)法控制的。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法等原因,未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或弊端的可能性,是可以由審計(jì)部門控制的。

審計(jì)部門無(wú)法控制的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型中占有很大比重。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大的企業(yè),管理舞弊存在的可能性也就越大,其財(cái)務(wù)報(bào)表潛在重大錯(cuò)報(bào)的可能性也越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越高。因此,以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,能更有效地反映審計(jì)項(xiàng)目所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

23風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般采用賬項(xiàng)審計(jì)的方法,通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)的審計(jì),差錯(cuò)防漏,確保資產(chǎn)安全。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不再拘泥于賬項(xiàng)審計(jì)的框架內(nèi),以改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

31實(shí)施審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定:“首席審計(jì)執(zhí)行官必須以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制訂計(jì)劃,以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)?!奔磳徲?jì)計(jì)劃必須建立在有記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上。

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,詳細(xì)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、下屬分支機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制等情況,發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及存在嚴(yán)重錯(cuò)誤、違法、違規(guī)及其他風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),如果在風(fēng)險(xiǎn)分析性程序結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致,而且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋或無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

32依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分配審計(jì)資源

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路,以審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)制訂審計(jì)方案,明確審計(jì)時(shí)間、范圍、重點(diǎn),合理分配審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高的環(huán)節(jié),在出具審計(jì)底稿時(shí)所需證據(jù)的證明力越強(qiáng),因此要對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中控制環(huán)節(jié)薄弱或容易失控的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍、增派審計(jì)人員或是與相關(guān)專業(yè)部門聯(lián)合審計(jì),這樣有利于在提高審計(jì)效率的同時(shí),又有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

33從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,查找審計(jì)問(wèn)題

在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中,傳統(tǒng)的審計(jì)程序都是從檢查財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬項(xiàng)及相關(guān)憑證開(kāi)始的,而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,要求審計(jì)人員從查找經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的根源入手,審查會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問(wèn)題,更有利于提高審計(jì)人員的審計(jì)效率。

34按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

第一,建立規(guī)范的審計(jì)制度、審計(jì)程序。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等,制定和完善內(nèi)部審計(jì)管理制度,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)范圍、程序等作出明確的規(guī)定,使審計(jì)工作有章可循。第二,統(tǒng)一審計(jì)文書(shū)格式。建立審計(jì)記錄、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一模板,有利于審計(jì)工作在具體實(shí)施的過(guò)程中更加規(guī)范。

第三,實(shí)行審計(jì)工作底稿“三級(jí)復(fù)核制”。審計(jì)底稿形成后,要由審計(jì)員、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核,確保底稿質(zhì)量及準(zhǔn)確性。第四,定期開(kāi)展后續(xù)審計(jì),對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出問(wèn)題的整改情況進(jìn)行審查,促使被審單位將審計(jì)建議和意見(jiàn)落到實(shí)處,實(shí)現(xiàn)審計(jì)閉環(huán)關(guān)聯(lián)。第五,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育等各種培訓(xùn)方式,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)審慎水平以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提升辨別、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

綜上所述,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的核心是把“風(fēng)險(xiǎn)”這一觀念貫穿到整個(gè)審計(jì)工作的過(guò)程中,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作目標(biāo),并且更有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)人員來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是一種新型的審計(jì)理念,要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中不斷增強(qiáng)“風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí),樹(shù)立為企業(yè)提供“增值服務(wù)”的觀念,有助于內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn):

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[作者簡(jiǎn)介]張?jiān)剑?980—),女,遼寧人,會(huì)計(jì)師,研究方向:審計(jì);劉亞力(1971—),女,錫伯族,河北人,研究生,高級(jí)經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師,研究方向:審計(jì)。endprint

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